资产负债表债务法：报表粉饰新贵

    这个解释成立吗?ST吉化是香港、纽约及内地三地上市的国有特大型公司，历年来由四大负责审计，2003年度审计师是普华永道，审计费高达300万元。表24是吉化近三年的利润总额及所得税费用数。

    表2-4    吉化近三年的利润总额及所得税费用数    单位：亿元

 

    从表2-4可以看出，吉化2000、2001、2002年连续3年出现巨额亏损，2003年扭亏，2004年继续盈利。在亏损的3个年度中，吉化均不确认税务亏损引起的递延税款资产，即使是到了2004年扭亏为盈了，也不确认税务亏损引起的递延税款资产，直到2004年第三季报，才以“按照目前公司产品的价格水平，管理层预计上述亏损可在未来5年内弥补”为由补确认税务亏损引起的递延税款资产，由于确认税务亏损引起的递延税款资产在会计上是借记递延所得税资产，贷记所得税费用，弥补亏损时借记所得税费用，贷记递延所得税资产，第三季报确认了5．33亿元(16．16×33％)递延所得税资产，同时又转回了1．67亿元(5．05×33％)递延所得税资产，这样导致吉化2004年度第三季报账面上净贷记所得税费用3．63亿元[(16．06—5．05)×33％]。但事实上，这样的会计处理结果令人无法理解，明明2003年度有巨额盈利，按理所得税费用也是巨额的，但如今所得税费用却出现巨额收入。导致这种反常的原因除了吉化滥用税务亏损抵免的所得税会计政策外，另外一点就是截至第三季度，该公司因税法折旧或摊销年限缩短，导致补提、补摊折旧14．04亿元，这14．04亿元是一种应纳税时间性差异，应借记所得税费用4．63亿元(14．04×33％)，贷记递延所得税负债4．63亿元，扣抵上述亏损弥补确认的一3．63亿元所得税费用，吉化截至第三季度的所得税费用也应该是O．97亿元．而不是-3．63亿元。

 

    附文  中报未披露所得税预期税率变更影响：以银行股为例

 

    华夏银行、宁波银行以及南京银行中报未披露所得税税率预期变更重大事项，涉嫌违反信息披露规则，而且为年报利润增长埋下隐患。

    2007年上半年，交通银行(601328，3328．HK)实现净利润89．18亿元，较2006年同期增长37．43％，远逊于其他上市银行的净利润增幅。对此，交行行长蒋超良表示感到有压力，但压力并不大。其原因是交行为2008年的两税合一而作出额外税务开支，期内计算了一次性所得税费用，以致上半年所得税费用上升，若扣除该项因素，交行上半年盈利同比增长63．13％。

    有投资者翻阅了多家上市银行中报，均未发现有如此大的一次性所得税费用计提，因此它们的中期业绩增长幅度远高于交通银行。该投资者就此询问交行是基于何种考虑，采取有别于其他银行类上市公司的计提方法和计提幅度。

    交行在回函中称，《中华人民共和国企业所得税法》将于2008年1月1日生效，国内企业所得税税率将从33％降到25％，所得税税率的变化不仅影响未来的税收支出，也会对现有的递延所得税资产和负债产生一次性的影响，按照中国企业会计准则第18号和国际会计准则第12号的规定，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。因此，上述企业所得税税率的变化一次性增加了本集团截至2007年6月30日期间所得税费用，在国内准则和国际准则下分别为12．22亿元和12．85亿元。如剔除所得税一次性因素，本行净利润(国际准则)同比增长63．13％。

    交行同时表示，本行的相关会计处理是严格执行中国会计准则和国际会计准则的，对于其他银行的会计处理，本行不便作出评论。

    预期税率变更影响报告期所得税费用有两个因素：一是报告期所得税税率水平，二是报告期递延所得税资产(负债)余额。如报告期所得税税率为33％，递延所得税净资产是10亿元，预期税率下调至25％，则会增加报告期所得税费用2.42亿元[10÷33％×(33％一25％)]。

    中报显示，13家上市银行中采取与交行相同会计处理方法的有9家，4家银行未采取。其中，工商银行对预期税率变更作了披露，但强调因实施细则及管理办法未出台，无法合理评估所得税税率变更的影响，故不在报告期内调整；而宁波银行、南京银行、华夏银行根本未披露预期税率变更的事实。(见表2-5)

    表2-5    预期税率变更对上市银行利润的影响    单位：亿元