筹划与偷税案例剖析（六）

　  [案例] 某有进出口经营权的白酒生产企业，增值税实行“先征后返”办法。1999年×月发生的下列经营业务：

　　①本月购进已税白酒40吨，购进金额负担100000元，进项税额负担17000元，已验收入库(期初无余额)；

　　②本月领用购进的已税白酒32吨，用于连续生产低度白酒40吨：

　　——其中30吨低度白酒销售给国内某糖酒采购供应站，实现销售收入120000元，收取增值税进项税额20400元。同时收取包装物押金2000元，企业已作账务处理：

　　借：银行存款　　142400
　　  贷：主营业务收入　　120000
　　      其他应付款　　2000
　　      应交税务-应交增值税(销项税额)　　20400

　　——其中5吨低度白酒分给本厂职工用于职工福利，已按成本价13000元，作如下财务处理：

　　借：应付福利费　　13000
　　  贷：产成品　　13000

　　——其中5吨低度白酒用于出口，其离岸价格2200美元，外汇牌价为1美元兑换8．3元人民币，已报送主管出口退税的税务机关(未取得报关单)，作如下会计分录：

　　借：银行存款-美元户 (US)　　18260
　　  贷：主营业务收入　　18260

　　企业本月应纳增值税、消费税计算如下：

　　应纳消费税＝120000×25％－100000×25％＝5000(元)

　　应纳增值税＝20400＋2200×8．3×17％－17000＝6504．2(元)

　　消费税纳税审核：

　　①审核：“其他应付款”账户，发现白酒包装物押金2000元，没有计入白酒销售额，计算缴纳增值税、消费税；

　　②审核“应付福利费”账户，发现将5吨低度白酒分给本厂职工用于职工福利，属视同销售行为，应计征消费税；

　　③出口白酒未取得报关单；

　　④在计算当月应纳消费税时，将当月购入的已税白酒40吨所含消费税款全部扣除，没有按当月生产领用数量32吨扣除。

　　计算应补(退)税额，并作财务调整：

　　①随同白酒出售的包装物收取的押金2000元应并入白酒的销售额计算纳税

　　应补消费税：2000÷(1＋17％)×25％＝427．35(元)

　　应补增值税：2000÷(1＋17％)×17％＝290．6(元)

　　并作如下会计分录：

　　借：其他应付款　　717．95
　　  贷：应交税金——应交消费税　　427．35
　　              ——应交消费税(销项税额)290．60

　　②将5吨低度白酒用于职工福利，属视同销售行为，应在移送使用时纳税，应按照同类白酒销售价格20000元计算纳税

　　应补消费税：20000×25％＝5000(元)

　　应补增值税：20000×17％＝3400(元)

　　作如下会计分录：

　　借：应付福利费　　8400
　　  贷：应交税金——应交消费税　　5000
　　              ——应交增值税(销项税额)3400

　　③未取得报关单原件的出口白酒应视同内销货物，按同类白酒的销售价格20000元计算征收消费税：20000×25％＝5000(元)增值税不退。

　　④将外购已税白酒用于连续生产白酒的，应按当期生产领用数量32吨计算扣除应税白酒的已纳税消费税税额：

　　允许扣除的外购白酒已纳税额＝32×100000÷40×25％
　　＝20000(元)

　　应补多扣的外购白酒已纳消费税额：100000×25％－20000
　　＝5000(元)

　　应作如下会计分录：

　　借：主营业务税金及附加　　5000
　　  贷：应交税金——应交消费税　　5000

　　筹划与偷税案例剖析（一）

　　筹划与偷税案例剖析（二）

　　筹划与偷税案例剖析（三）

　　筹划与偷税案例剖析（四）

　　筹划与偷税案例剖析（五）