视同销售的会计与税务处理

　　视同销售业务的账务处理方法比较独特，它们在表面上反映不出所涉及的税收问题。但是视同销售行为，既包括相关流转税、所得税处理，又包括视同销售后相关成本费用的计价、相关费用是否可以在企业所得税税前扣除等问题。

　　会计上确认收入的视同销售。诸如，货物在不同县市间转移、代销货物、自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或者投资者等，会计上认为不同机构之间的货物转移、委托加工只是确认收入的时间问题，不涉及收入确认的本质，因此在会计上只作收入处理。将货物直接分配给投资者或将货物出售后取得货币资产，再分配给投资者，虽无现金流入，但在会计上也作为收入处理。其会计处理为：借记“应付利润”，贷记“产品销售收入”、“应交税费———应交增值税（销项税额）”。

　　会计上不确认收入的视同销售。诸如，将自产、委托加工或购买的货物用于投资无偿赠送他人，将自产货物用于非应税项目及用于职工福利等行为。虽不发生货币流入，不符合会计上确认收入的标准，但税法为了平衡税负和保证税款抵扣的连续性，要计算应缴纳的流转税和所得税。会计处理为：借记“长期投资（营业外支出、在建工程、应付福利费）”等，贷记“产成品（库存商品）”、“应交税费一应交增值税（销项税额）”等。

　　例：某空调制造公司为增值税一般纳税人，2006年共生产空调12000台。其中的10000台直接对外销售，1500台用于本单位的办公楼及附属培训中心建设。每台空调的平均生产成本价1200元，对外销售价2000元（均指不含税价）。

　　按财务会计制度规定，以上业务应作如下会计分录：

　　对外销售时：

　　借：银行存款（应收账款）　　23400000

　　　　贷：产品销售收入　　20000000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　3400000

　　借：销售成本　　12000000

　　　　贷：产成品　　12000000

　　对内基建工程领用时：

　　借：在建工程　　2310000

　　　　贷：产成品　　1800000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　510000

　　从上述会计分录中我们可以看出，无论是直接对外销售，还是内部自己使用，在计算增值税销项税额时，一律按照空调的市场价而不是成本价来执行。由此可见，视同销售业务中涉及的增值税直接在会计分录中体现出来。

　　所不同的是，用于对外销售的产品记账时，直接使用“产品销售收入”科目来计算收益，使用“产品销售成本”科目来转销成本，因而它产生的净收益（利润）直接体现在会计报表中（损益表）。而用于基建的产品，由于在会计处理时采用直接冲减产品成本的办法，因而不会在销售收入和销售成本中体现收益。反映在损益表上，实际上利润为零。上述会计处理，符合我国现行的企业财务制度，但从税收角度来看，却少计了企业所得税。