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企业所得税法实施条例第七十一条：“企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。”是否可以理解为在扣除投资成本时，如出现投资损失，不管当年是否有投资收益均可在税前扣除？如这一理解正确，由于条例的法律级次高于部门规章（即使同等级次也适用新法优于旧法的原则），因此国税发[2000]118号文件的相关规定自然失效，还要出台相关废止的规定吗？ 2008年3月24日下发的《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号），为保证2007年度企业所得税汇算清缴工作顺利进行，做好企业所得税法实施的衔接工作，现就2007年度内资企业所得税汇算清缴的有关问题补充通知如下： 二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题（一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。 自2008年1月1日实施的企业所得税法规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。但实施条例规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。根据企业所得税税前扣除的相关性原则，税前扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出必须从根源与性质上与取得收入直接相关。 新企业所得税法及其实施条例，对当年如何扣除股权投资损失没有相关的规定，因此我们理解在没有相关法规规定国税发[2000]118号文废止的情况下，对内资企业股权投资损失，仍按118号文件的规定处理，待有新法规出台后再行调整。 |
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