出口货物应退消费税的会计处理

　　出口货物应退消费税的会计处理如下：

　　一、消费税会计科目的设置

　　1．缴纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。

　　2．企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。

　　企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。

　　二、会计规定

　　免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：

　　1．生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应缴消费税。

　　2．通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：

　　（1）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应缴消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。

　　代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补缴已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目。收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。

　　生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡在计算消费税时做“应收账款”处理的，其所获得的消费税退税款，应冲抵“应收账款”，不并入利润征收企业所得税。

　　（2）企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其缴纳的消费税应按本规定第二条的规定进行会计处理。即：

　　企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴纳消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目，发生销货物退回及退税时，作相反的会计分录。

　　企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。

　　自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。

　　三、案例

　　不同的出口货物有不同的会计处理方法。

　　（一）企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内销售。

　　例：某公司出口一批按规定不予免税或退税的应税消费品，应视同国内销售，应缴消费税10万元。要求编制会计分录（金额单位：元）。

　　（1）当公司计提消费税时

　　借：产品销售税金及附加　　100000

　　　贷：应交税金——应交消费税　　100000

　　（2）当公司缴纳消费税时

　　借：应交税金——应交消费税　　100000

　　　贷：银行存款　　100000

　　（二）委托出口

　　例：某汽车制造厂委托一外贸企业代理出口一批应纳消费税的汽车，按规定缴纳了消费税44100元。应税汽车出口后，税务机关按规定办理了出口退税，该项厂已收到这笔款项。后来，由于某种原因，一部分应税汽车被外方退税，该厂已收到这笔款项。后来，由于某种原因，一部分应税汽车被外方退货，该厂又按规定补缴了12600元的消费税税款。要求计算应退消费税并编制会计分录（金额单位：元）。

　　会计处理如下：

　　（1）按规定计算应纳消费税时

　　借：应收账款　　44100

　　　贷：应交税金——应交消费税　　44100

　　（2）实际缴纳消费税时

　　借：应交税金——应交消费税　　44100

　　　贷：银行存款　　44100

　　（3）企业代理出口应税汽车之后，收到税务机关退回的消费税税款时

　　借：银行存款　　44100

　　　贷：应付账款　　44100

　　（4）外贸企业将全部出口退税款付给汽车制造厂时

　　借：应付账款　　44100

　　　贷：银行存款　　44100

　　（5）汽车制造厂收到外贸企业的出口退税时

　　借：银行存款　　44100

　　　贷：应收账款　　44100

　　（6）国外退货后，外贸企业补交已退的消费税税款时

　　借：应收账款——应收某汽车厂消费税　　12600

　　　贷：银行存款　　12600

　　（7）汽车制造厂付给外贸企业补缴的消费税税款时

　　借：应收账款　　12600

　　　贷：银行存款　　12600

　　（8）外贸企业收到汽车制造厂付给的消费税时

　　借：银行存款　　12600

　　　贷：应收账款——应收某汽车制造厂消费税　　12600

　　（三）代理出口

　　例：某外贸企业代理出口一批先税后退的应税消费品，收到税务机关退还给生产企业的消费税10万元。要求编制会计分录（金额单位：元）

　　（1）代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税时

　　借：银行存款　　100000

　　　贷：应付账款　　100000

　　（2）外贸企业将此项税金退还生产企业时

　　借：应付账款　　100000

　　　贷：银行存款　　100000

　　（3）发生退关、退货而补缴已退的消费税时

　　借：应收账款——应收生产企业消费税　　100000

　　　贷：银行存款　　100000

　　（4）外贸企业收到生产企业退回来的出口退税款时

　　借：银行存款　　100000

　　　贷：应收账款——应收生产企业消费税　　100000

　　（四）自营出口

　　例；某生产企业一批应税消费品销售给某外贸企业，由外贸企业自营出口。生产企业应交消费税为8万元。要求编制会计分录（金额单位：元）。

　　（1）生产企业的会计分录

　　①生产企业计提消费税时

　　借：产品销售税金及附加　　80000

　　　贷：应交税金——应交消费税　　80000

　　②生产企业实际缴纳消费税时

　　借：应交税金——应交消费税　　80000

　　　贷：银行存款　　80000

　　（2）外贸企业的会计分录

　　①应税消费品在报关出口后，在申请出口退税时

　　借：应收出口退税　　80000

　　　贷：销售商品成本　　80000

　　②收到税务机关退回的出口退税款时

　　借：银行存款　　80000

　　　贷：应收出口退税　　80000

　　③发生退关或退货而补缴已退的消费税时

　　借：应收出口退税　　80000

　　　贷：银行存款　　80000