期货是相对于现货而言的,是标准化了的远期商品。期货主要包括商品期货、金融期货。目前我国主要允许商品期货交易。财政部于1997年颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》,并于2000年颁布了《企业商品期货业务会计处理补充规定》,对我国商品期货业务的会计处理予以规范。商品期货业务会计处理主要涉及投资、交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割,以及在会计报表上的列示等内容。下面笔者用一个实例来具体介绍有关商品期货业务的会计处理。 某企业2002年有关期货业务发生的经济事项如下: 1、支付20万元以取得某期货交易所会员资格,另支付年会费5万元。 2、为进行期货交易交存保证金80万元。 3、该企业2月1日买入20手红小豆期货合约(每手10吨),每吨价格2400元;3月1日卖出20手绿豆期货合约(每手10吨),每吨价格3000元。 4、企业3月5日卖出2月1日买入的10手红小豆期货合约,每吨价格2550元。 5、该企业所持20手绿豆期货合约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨3500元,实际交割货款为每吨3510元(含增值税)。该批绿豆的实际成本为40万元。增值税率为17%。 6、企业6月5日,2月1日买入另外10手红小豆期货合约到期进行实物交割。交易日的结算价格为每吨2350元,实际交割货款为每吨2300元(含增值税)。 根据上述经济业务,企业应作如下会计处理: 1、借:长期股权投资—期货会员资格保证金 200000 贷:银行存款 200000 借:管理费用—期货年会费 50000 贷:银行存款 50000 2、借:期货保证金 800000 贷:银行存款 800000 3、开新仓不需要做会计分录 4、平仓盈利=(2550-2400)×10×10=15000(元) 借:期货保证金 15000 贷:期货损益 15000 5、平仓亏损=(3500-3000)×20×10=100000(元) 借:期货损益 100000 贷:期货保证金 100000 含税交割货款=3510×20×10=702000(元) 不含税货款=702000÷(1+17%)=600000(元) 借:期货保证金 702000 贷:主营业务收入 600000 应缴税金—应交增值税(销项税额) 102000 结转成本 借:主营业务成本 400000 贷:库存商品 400000 6、平仓盈利=(2400-2350)×10×10=5000(元) 借:期货保证金 5000 贷:期货损益 5000 含税交割货款=2300×10×10=230000(元) 不含税货款=230000÷(1+17%)=196581.20(元) 借:物资采购 196581.20 应交税金—应交增值税(进项税额) 33418.80 贷:期货保证金 230000 入库时的会计分录 借:库存商品 196581.20 贷:物资采购 196581.20 |
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