资产负债表和损益表评估分析

　　一、基本情况

　　通过对武宁某有限公司2007年1-12月纳税申报和年度资产负债表和损益表与上年度比对分析，发现疑点较多，分局纳税评估小组研究确定该公司2007年度纳税情况为评估对象之一。该公司属于一般增值税纳税人，注册类型：有限责任，企业所得税归属地税机关管理，占地5150.7M2，房屋原值1053160元，主要产品：机械制品及人造革，《2007年12月份损益表》示：产品销售收入：6636840元，产品销售成本5879626元，销售费用及其他725654元，利润总额31560元。

　　二、案例分析

　　（一）地方各税评析：通过1-12月申报资料分析，经实地核查比对，房产税、土地使用税、城建税、教育费附加、车船税、印花税申报无差异。

　　（二）企业所得税评析：

　　1、2007年申报企业所得税8521.2元。按照国家税务总局《税评估通用分析指标及其使用方法》，通过2007年12月该公司《资产负责表》、《损益表》相关疑点指标，列出《部分评估涉税指标数据对照表》，经评估分析，有以下疑点：

　　其一，2007年主营业务收入变动率=（本期收入-基期收入）/基期收入= -13.18%，同期减少1008202元，可能存在少计收入；其二，2007年主营业务成本变动率=-13.5%，2007年主营业务成本率=5879626/6636840=88.59%，2006年主营业务成本率=6797264/7645042=88.91%，同期上长0.32%，2007年主营业务收入变动率大于主营业务成本变动率，两者比值-13.5%/-13.18%=1.02，大于1，两者同步增长，可能存在多计成本费用；其三，2007年主营业务费用变动率-11.47%，大于主营业务收入变动率（-13.18%），可能存在多列费用；其四，2007年度应付帐款变动率-12.93%，其他应付款变动率34.45%，可能存在应税收入计往来帐，以及三年以上呆帐未转入以前年度损益；其五，2007年度应付工资变动率为8.63%，可能存在多提成本费用。

　　2、约谈举证及实地核查

　　针对以上疑点，该公司会计举证解释及实地核查比对如下：

　　一是关于2007年度主营业务收入变动率大于主营业务成本变动率，两者比值1.02大于1，比值不配比，而且同期主营业务收入下降15.21%，净减1008202元的问题。公司会计解释主要原因是：A、07年度产品市场销价有所下降，产品数量也下降；B、产品市场销售面缩小了。经核查比对：一是产品市场销价平均下降19%，二是产品市场购销面缩小了，以上情况属实。

　　二是关于2007年主营业务成本变动率大于主营业务成本变动率，两者比值-13.5%/-13.18%=1.02，大于1，两者同步增长，是否存在多计成本费用的问题。公司会计解释是：影响主营业务收入变动率大于主营业务成本变动率的两个因素是：一是原材料价格因素波动太大，二是07年度虽然销售因素导致主营业务收入减少，而固定成本是不变的，主营业务收入变动因素多于主营业务成本变动因素。经核查比对，以上情况属实。

　　三是关于2007年主营业务费用变动率-10.68%，大于主营业务收入变动率（-15.21%），是否存在多列费用的问题；公司会计解释是：销售价格下降直接影响销售收入，而生产工人工资不因此下降，管理费用等固定费用也不存在下降，甚至个别还略有增加。经核查比对：产品销售费用科目中列支业务招待费60104元，管理费用科目中列支业务招待费25600元，税前允许列支33184元，应调增应纳税所得额52520元。管理费用中列支广告业务宣传费64684元，税前应按规定列支33184元，超标准列支31500元，应调增应纳税所得额31500元。

　　四是关于2007年度应付帐款变动率-12.93%，其他应付款变动率34.45%以及三年以上呆帐未转入以前年度损益的问题。公司会计举证解释是：目前，三年以上呆帐应付帐款不存在。经核查比对：2007年末应付帐款累计挂帐1979808元，核查3年以上往来帐户，发现55600元应付对方某公司帐款，对方公司已倒闭，无法支付。应转入以前年度损益科目，该公司未调帐。应调增应纳税所得额55600元。其他应付款科目中列支集资利息69800元，未代扣代缴个人所得税13960元。

　　五是关于2007年度应付工资变动率为8.63%，是否存在多提成本费用的问题。公司会计举证解释是：2007年度应付工资不存在多提，2007年计提应付工资（贷方）金额519000元，实际发放（借方）金额517557.5元，其中在07年支付的有185912元，由于公司资金周转困难，还有部分管理人员及业务人员要补发工资43042元，都未计提，应付工资实际少提41599.5元。经核查比对，上述应付工资提取与支付，情况属实。

　　3、评估处理：

　　通过对该公司2007年度纳税评估，发现的问题向该公司送达《责令限期改正通知书》，进行如下处理：

　　根据上述存在的问题，该企业认识态度较好，对上述涉税问题采取自纠的办法，应纳税所得额调整为：31560+52520+31500+55600=171180；应纳所得税56489.已申报8521.2，补缴企业所得税47968.2元，补缴个人所得税13960元，以上共计补缴税款61928.2元，加收滞纳金2105.55元。

　　三、评估体会和建议

　　通过本次纳税评估，该企业帐面利润31560元，企业所得税申报8521.2元，如不认真评估检查，纳税人就会少缴企业所得税及个人所得税，国家税收损失较大。透析此案，主要是企业有关财务人员纳税意识不强，对税收政策掌握不够，该按税法规定提取费用的项目不按规定提取。所以，对税务机关来说，加强对企业的税收征收管理是一项长期的工作，征管工作是税收工作的永恒主题，征管质量是税收工作的主旋律。只有加强征管，提高质量，堵塞漏洞，把好第一道防线，才能真正确保税收足额入库。