未分配利润

　　所有者权益，是指小企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者权益文称为股东权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润，其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产-负债=所有者权益。

　　所有者权益的特征主要有：

　　(1)所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。

　　(2)所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润，与此同时，所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险。

　　(3)所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。

　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本计为资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。

　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额等。

　　利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为：①直接计入所有者权益的利得；②直接计入当期利润的利得。

　　损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为：①直接计入所有者权益的损失；②直接计入当期利润的损失。

　　留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。

　　任何小企业，其资产形成的资金来源不外乎两种：一种是债权人提供（对企业而言，即为负债）；另一种是所有者提供（对企业而言，即为所有者权益）。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，表示企业资产中扣除债权人权益之后应由所有者享有的部分。所有者权益既可以表示所有者投入资本的保值增值情况，又可以表示对债权人保护的理念。负债表示的是企业债权人对企业资产的索取权，在一般情况下，债权人对企业资产的索取权比所有者对企业资产的索取权优先。

　　所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下四个基本特征：

　　(1)所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。

　　(2)企业所有人凭其对企业投入的资本，享受税后分配利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得利息外，无权分配企业的盈利。

　　(3)企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。

　　(4)企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。

　　一、未分配利润的概念

　　未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定盈余公积和任盈余意公积、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。未分配利润是企业未做分配的利润，是企业留待以后年度进行分配的结存利润，它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。

　　在会计处理上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的，核算小企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。“利润分配”科目应按照“应付利润”“未分配利润”等进行明细核算。

　　二、未分配利润的主要账务处理

　　(1)小企业根据有关规定分配给投资者的利润，借记“利润分配——应付利润”科目，贷记“应付利润”科目。

　　(2)用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

　　小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配”科目（利润归还投资），贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。

　　(3)年度终了，小企业应当将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润）；为净亏损的，作相反的会计分录。同时，将“利润分配”科目所属明细科目（应付利润、盈余公积补亏）的余额转入本科目明细科目（未分配利润）。结转后，“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。“利润分配”科目年末余额，反映小企业的未分配利润（或未弥补亏损）。

　　【例】2×17年，A企业作为股份有限公司，其股本为9000000元，每股面值1元。2×17年年初，未分配利润贷方为1000000元，2×17年实现净利润6000000元。经过股东大会决议批准，按照10%的比例提取法定盈余公积，按照6%的比例提取任意盈余公积。同时，按照每股0.3元向企业股东派发现金股利，按照每10股送2股的比例派发股票股利。

　　2×18年2月20日，A企业支付了全部的现金股利，使用银行存款。

　　同时，新增股本也已经办理好了相关的股权登记手续和增长手续。

　　根据上述经济业务，A企业做账务处理如下：

　　2×17年12月31日，A企业结转本年实现的利润：

　　借：本年利润6000000

　　贷：利润分配——未分配利润6000000

　　2×17年12月31日，A企业提取法定盈余公积和任意盈余公积：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积600000

　　——提取任意盈余公积360000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积600000

　　——任意盈余公积360000

　　A企业结转“利润分配”明细科目：

　　借：利润分配—未分配利润960000

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积600000

　　——提取任意盈余公积360000

　　2×17年年底，A企业计算“利润分配——未分配利润”科目余额。

　　余额=1000000+6000000-960000=6040000（元）

　　表示“利润分配—未分配利润”科目余额为6040000元。

　　2×17年，A企业批准发放现金股利：

　　现金股利=9000000×0.3=2700000（元）

　　借：利润分配——应付现金股利2700000

　　贷：应付股利2700000

　　2×18年2月20日，A企业实际支付现金股利：

　　借：应付股利2700000

　　贷：银行存款2700000

　　2×18年2月20日，A企业实际发放股票股利：

　　股票股利=9000000×1×20%=1800000（元）

　　借：利润分配——转作股本的股利1800000

　　贷：股本l800000