关联申报和同期资料管理有关事项的对外宣传口径（税务总局国际税务司）

关联申报和同期资料管理有关事项的对外宣传口径

国家税务总局国际税务司               2017年03月27日

一、关联申报主体

实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，年度内与其关联方发生业务往来的，在报送年度企业所得税纳税申报表时，应当附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。

企业年度内未与其关联方发生业务往来，但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的，只填报《报告企业信息表》和国别报告的6张表。

企业年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。

TPPERSON注：在42号公告的附件2的填报说明中特别明确针对（一）有形资产使用权或者所有权的转让、（二）金融资产的转让、（三）无形资产使用权或者所有权的转让、（四）资金融通、（五）劳务交易这五大类型关联交易如果报告年度“没有发生”任何这些关联交易是不用填报G102000——G108000这7张关联申报的，但是报告年度有可能存在未与其关联方发生5大类型的关联交易而符合42号公告需要报送国别报告的情形，因此统一明确该类情形只需填报《报告企业信息表》和国别报告的6张表；否则可以不进行关联申报。当然你企业也可以填报哪些有信息的相关表格的，我想一些基层税局是会欢迎的。 

二、关联申报期限

企业需在2017年5月31日前，就2016年度的关联业务往来进行关联申报，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。 

三、2016版关联申报表包含哪些内容

2016版关联申报表包括22张附表，分为三部分：

（一）基础信息：包括《报告企业信息表》《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》以及《关联关系表》，共3张表；

（二）关联交易信息：包括《有形资产所有权交易表》《无形资产所有权交易表》《有形资产使用权交易表》《无形资产使用权交易表》《金融资产交易表》《融通资金表》《关联劳务表》《权益性投资表》《成本分摊协议表》《对外支付款项情况表》《境外关联方信息表》《年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）》以及《年度关联交易财务状况分析表（报告企业合并报表信息）》，共13张表；

（三）国别报告表：包括《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表（英文）》《国别报告－跨国企业集团成员实体名单》《国别报告－跨国企业集团成员实体名单（英文）》《国别报告－附加说明表》以及《国别报告－附加说明表（英文）》，共6张表。 

四、国别报告申报主体

存在下列情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告：

（一）该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。

最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。

成员实体应当包括：

1.实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。

2.跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。

3.仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。

4.独立核算并编制财务报表的常设机构。

（二）该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。 

五、国别报告的填报原则

跨国企业集团应当按照各成员实体所在国的会计准则填报国别报告相关表单。

TPPERSON注：各个成员实体所在的国家或地区执行的会计准则可能存差异，如中国执行中国的企业会计准则，美国执行美国的财务会计准则(FASB)、中国台湾执行国际财务报告准则（IFRS）等，因此统一明确按各自执行的会计准则填报国别报告相关数据信息就行，也就是填报国别报告的各项数据信息时不需要调整因各成员实体执行不同会计准则造成的差异。 

六、国别报告的填写语言

国别报告应当以中英文双语填写，即《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》等三张中文表应当使用中文填写；《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表（英文）》等三张表应当使用英文填写。如果部分实体既无中文名称，也无英文名称，企业应当自行进行翻译，并在《国别报告－附加说明表》中进行说明。

TPPERSON注：如如果是阿拉伯语等则需要先翻译成中文，再翻译成英语的，42号公告执行后需要亲们多学几门外语啦，特别提醒这类情况需要在《国别报告－附加说明表》中进行说明的。 

七、国别报告的豁免规定

最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。

企业信息涉及国家安全，申请豁免填报部分或者全部国别报告的，应当向主管税务机关提供相关证明材料。

TPPERSON注：42号公告第六条规定：最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。但是如何落地操作42号公告没有明确，因此统一明确应当向主管税务机关提供相关证明材料。只要理由充分也许就可以豁免部分和全部的啊！ 

八、国别报告常见问题解答

问题1：居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业，如果跨国集团的最终控股企业的会计年度与中国不同，比如最终控股企业的会计年度截止日是6月30日。5月31日集团会计年度尚未结束，如何报送集团的国别报告？

答：报送申报当期集团最终控股企业已经结束的会计年度的国别报告。即：报送上年12月31日之前最终控股企业已经结束的会计年度的国别报告。对于该企业，2017年5月31日前，原则上应该报送最终控股企业2015年7月1日- 2016年6月30日会计年度的国别报告。

鉴于42号公告适用于2016年及以后年度，所以首个国别报告年度应是最终控股企业2016年1月1日及以后开始的首个会计年度。对于该企业，其首个国别报告年度是最终控股企业2016年7月1日-2017年6月30日的会计年度，在2018年申报当期报送即可。

TPPERSON注：各个国家或地区实行的会计年度是不一致的，并不像咱们中国一样实行公历年的1月1日——12月31日的会计年度，但是鉴于42号公告适用于2016年及以后年度，所以统一明确首个国别报告放宽时间到2018年申报当期报送即可。但理解2017年度的将不会再放宽时间了，针对以上情形2018年5月31日前该报送2016年度及2017年度两个纳税年度的国别报告的。提醒亲们关注的是按照国际惯例如果从当年的7月1日开始的会计年度是归属于下年度的会计年度的，如以上的“2015年7月1日- 2016年6月30日”就应属于2016年度的会计年度的。 

问题2：对于所属跨国企业集团按照其他国家有关规定应当准备国别报告，且符合第八条规定的企业，税务机关可以在实施特别纳税调查时要求企业提供国别报告。如果税务机关在调查期间要求企业提供国别报告时，还未到跨国企业集团准备国别报告的截止期限，企业是否会被要求自行准备跨国企业集团的国别报告？

答:如果企业能够提供资料证明，依照其他国家规定企业集团未到国别报告准备截止期限，可以申请延期提供。

如果企业存在其他在调查时不能按要求提供国别报告的情形，需提供相关说明材料。

TPPERSON注：这个问题是由于各个国家或地区将BEPS最低标准之一国别报告的落地时间不一致即制定本国国内规则明确执行的具体时间不一致（尽管BEPS行动计划13建议各国税务机关要求跨国企业集团报送的首份国别报告应始于2016年1月1日或之后的财务年度，且首份国别报告应于2017年12月31日之前完成报送。）以及各个国家或地区实行不同期间的会计年度而造成的问题，因此统一明确这类特殊情形是可以延期的，但是你得提供相应的资料证明才行的。