【税收协定】外籍演艺人员个税怎么交？

　　总局近期下发了2018年11号《关于税收协定执行若干问题的公告》，对税收协定“演艺人员和运动员”条款执行有关问题进行了明确。那么，外籍演艺人员在我国境内进行文艺演出活动个税该如何缴纳呢？

　　一、人员适用范围

　　演艺人员和运动员在我国境内从事什么样的活动才能适用税收协定“演艺人员和运动员”条款？11号公告对此给出了明确的适用范围：

　　1、从事艺术形式的活动：包括舞台、影视、音乐等各种艺术形式的活动；

　　2、以演艺人员身份开展的活动：例如演艺人员开展的电影宣传活动，演艺人员或运动员参加广告拍摄、企业年会、企业剪彩等活动；

　　3、参加娱乐性质的活动：涉及政治、社会、宗教或慈善事业的活动；

　　4、运动员活动包括参加传统体育项目活动：如赛跑、跳高、游泳等；参加运动项目活动：如高尔夫球、赛马、足球、板球、网球、赛车等；参加娱乐性质的赛事活动：如台球、象棋、桥牌比赛、电子竞技等。

　　同时，11号公告也明确了不适用该条款的人员和活动：如摄影师、制片人、导演、舞蹈设计人员、技术人员以及流动演出团组的运送人员等随行人员；

　　演员和运动员的会议发言活动也不适用该条款：如外国前政要应邀来华参加学术会议并发言不属于演艺人员活动，但如果其在商业活动中进行具有演出性质的演讲，应不属于会议发言，而是属于演艺人员活动。

　　二、纳税义务判定

　　1、应税所得范围：直接所得和间接所得，包括出场费、形象宣传的广告费等，出售光盘等音像制品的销售收入和版权费按照协定“特许权使用费”条款处理；

　　2、征税权判定：外籍演艺人员和运动员不论是直接还是间接取得的收入，都可以依照我国国内税法对其征税，不受中新税收协定第七条（营业利润）、第十四条（独立个人劳务）和第十五条（非独立个人劳务）规定的限制。

　　3、反避税规定：在一些避税安排中，演出报酬未支付给演艺人员或运动员，而是由其他人（包括个人、公司和其他团体）收取，也就是俗称的“明星公司”。在这种情况下，如果依据我国国内法的反避税规则，将由公司收取的所得视为由演艺人员或运动员取得，则依据中新税收协定第十七条第一款规定，我国可以根据国内法，对演艺人员或运动员就该笔所得征税。

　　如果我国国内法没有上述反避税规则，则依据中新税收协定第十七条第二款规定，我国可以根据国内法，向收取所得的其他人征税。

　　如果所得由公司或其他团体收取，我国征税不受中新税收协定第七条（营业利润）规定的限制，如果所得由个人收取，我国征税不受中新税收协定第十四条（独立个人劳务）和第十五条（非独立个人劳务）规定的限制

　　三、具体征税案例

　　法国某乐团来华演出，包括三名成员，境内邀请方支付15000欧元演出费，在境内连续演出四天，该如何纳税？

　　首先，按照11号公告的规定，我国对该乐团及三名演员取得的所得有征税权。那么，该如何计算缴纳税款呢？

　　1、如果演出费是由三名演员个人名义收取的，则按照个税法劳务报酬所得项目计算缴纳个税；

　　2、如果是以乐团的名义收取，三名演员并不直接取得收入，按月领取工资薪金所得，那么这里应该分别对乐团和演员征税：

　　（1）乐团：可以对其取得的利润征税，不受协定营业利润条款的限制；对于由乐团收取但未支付给乐团成员的部分演出报酬，按照在我国构成机构场所征收企业所得税，可以采取核定利润的方法或乐团自行申报的方式缴纳；

　　（2）三名演员：其工资与该次演出活动对应的部分缴纳个税，就是说在这种情况下，我国对三名演员的工资薪金所得拥有部分征税权；如上述案例中其中一名演员月工资4000欧元，那么在境内演出四天对应的工资收入，按照工资薪金所得缴纳个税；

　　（3）“一人公司”穿透纳税规则：上述三名演员受雇的法国乐团为“一人公司”，如果我国内税法将其视为非居民企业，仍然要对乐团和演员按照上述（1）、（2）分别征税；

　　如果我国国内税法将该乐团视为税收透明体，那么乐团收取的15000欧元的演出费全部视为三名演员的直接所得，不论是否收取，按照劳务报酬所得项目缴纳个税。

山东烟台市地税局:董继伟