【洞悉】艺人工作室核定征收方式或将终结

随着某星涉税事件的不断发酵，影视行业的涉税问题也成为公众关注的焦点。近日，国家税务总局连发三个通知 ，要求加强影视行业税收征管。其实，艺人通过成立“个人工作室”的方式进行税务“筹划”早已是业内皆知的“秘密”，究其缘由除了可以享受地区税收优惠/财政返还外，令一个重要原因是为了“利用”个人所得税核定征收的“漏洞”。

一、征收方式的适用

之所以称核定征收为“漏洞”是因为笔者以为当前核定征收方式的适用存在一定的不合理。须知，营改增后工作室为了便于开具增值税专用发票，基本都具有“一般纳税人”资格。根据《增值税一般纳税人登记管理办法》 之规定，一般纳税人需要会计核算健全，能够提供准确税务资料（《增值税一般纳税人资格登记表》中有纳税人承诺会计核算健全的内容）。此处的会计核算健全，是指“按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算”。

然而，根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》 主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税的情况仅限于：
1）依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；
2）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
3）纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的上述三种情况。

由此可见，针对上述具有增值税“一般纳税人”资格，能够准确核算收入、成本的工作室，采取核定征收个人所得税的方式显然欠妥。如果说1994年分税制改革，国地税分税种征管是造成上述处理不一致问题的根源。那么借此次国地税合并之机，“纠正”上述问题就成为了可能。

二、应税所得率的确定

此外，笔者以为当前较低的应税所得率 也是直接导致艺人虽为高收入人群但实际税负率却普遍低的根源。现行的关于个人独资企业的征管文件大多出于2000年前后，在当时的社会背景下，个人独资企业业主的收入及利润水平有限，较低的应税所得率符合国情。但是，随着经济社会的发展，对高收入行业的应税所得率的确定应科学、审慎。

其实早在2011年《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》 中就有“重点加强规模较大的个人独资、合伙企业和个体工商户的生产经营所得的查账征收管理”的要求。笔者以为，核定征收方式作为查账征收的有益“补充”，“应税所得率”的确定应科学、合理。

故而，一定程度上调高艺人工作室的应税所得率，有利于“倒逼”影视行业纳税人“选择”查账征收，进而实现《国家税务总局要求各级税务机关加强影视行业税收征管》的通知中关于“帮助和督促影视行业纳税人健全财务制度、设置账簿”的要求。

由此，笔者推断依法确定影视行业纳税人税款征收方式，适当调整应税所得率，逐步取消艺人工作室核定征收方式恐为大势所趋，影视行业税收征管或将迎来历史性变革，建议相关人士未雨绸缪，及时调整应对方案。

特别申明：文章只是律师本人的意见，不代表君合律师事务所的法律意见或对法律的解读。