递延所得税资产应如何做账务处理?

　　递延所得税资产应如何做账务处理?

　　解答：

　　何谓“递延所得税资产”?

　　简单的理解：递延+所得税+资产。因此，有以下几点特性：

　　1.“递延所得税资产”是一项资产，与“应收账款”“其他应收款”等一样，满足“资产”的属性。

　　2.该资产产生的原因，在于“所得税”，是因为“所得税”时间因素(差异)“递延”产生的。

　　3.既然是“资产”，意味着企业需要“真金白银”的先付出，与“应收账款”“其他应收款”等一样，企业需要先付出资金;以后年度能否收回，在目前预估大概率是可以的;以后年度有证据表明不能收回的，到时再确认“资产减值”。

　　一、确认与冲销

　　通常情况下，“递延所得税资产”最初产生(确认)，是因为存在暂时性税会差异，需要做纳税调增，先交企业所得税。但是，该调增缴纳的企业所得税，与当期的会计利润无关，按照“配比原则”不能直接计入当期的“所得税费用”。由于是暂时性差异，前面做纳税调增，后期就会调减，前面年度多交税，后面年度就会少缴税。因此，前面年度多交的企业所得税，就作为一项暂时付出的“资产”，计入“递延所得税资产”。

　　比如，某企业出租房屋，按合同约定都是上年度预收房租。2023年12月30日收取2024年度的租金105万元，开具专票税额5万元。按照《企业所得税法实施条例》第19条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，该企业在实际收取租金的年度要确认租金的应税收入，但是会计核算不确认收入，存在税会差异，在企业所得税汇算清缴时需要就租金收入做纳税调增。

　　1.收取租金

　　借：银行存款105万元

　　　　贷：预收账款100万元

　　　　　　应交税费-简易计税5万元

　　2.由于存在税会差异，2023年需要纳税调增应纳税所得额100万元，假设税率为25%，则2023年末确认：

　　借：递延所得税资产25万元

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税25万元

　　3.在2024年度会计核算确认租金收入：

　　借：预收账款100万元(全年)

　　　　贷：其他业务收入100万元(全年)

　　(1)由于该笔收入，税务方面已经在2023年度做了应税收入申报，因此，该笔会计核算收入在2024年度汇算清缴时应做纳税调减，企业已经付出的“资产”可以抵减当年应缴税金。(2)由于会计确认了收入，增加了会计利润，按照“配比原则”2024年度需要确认对应的“所得税费用”。因此，2024年应冲减“递延所得税资产”：

　　借：所得税费用25万元

　　　　贷：递延所得税资产25万元

　　如果把上述的2023年度和2024年度的“递延所得税资产”会计分录结合起来看或合并，一正一负正好抵消，最终体现的还是“所得税费用”与“应交税费-应交企业所得税”。

　　二、税前可弥补亏损可确认

　　企业发生亏损的，可以依法在税前弥补亏损。当然，该亏损也是依照税法规定调整后的应纳税所得额为负数的部分。

　　企业以后年度税前弥补亏损的，当然在当年度就可以少交企业所得税。因此，亏损额在法定的弥补期限内是可以起着抵税的作用。因此，对于预估可以税前弥补的亏损额，需要确认“递延所得税资产”。

　　假如某企业2023年度亏损额为100万元，预计以后年度可以税前弥补：

　　借：递延所得税资产25万元

　　　　贷：所得税费用25万元

　　如果该企业在2024年度实现利润1000万元，税前弥补亏损100万元，无其他纳税调整项目，实际应纳税所得额为900万元，则2024年度：

　　借：所得税费用250万元

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税225万元(900万元×25%)

　　　　　　递延所得税资产25万元

　　三、税率变动的影响

　　由于税率变动，包括因享受税收优惠政策导致的实际税负变动，对于“递延所得税资产”初始确认和后续都将产生影响。

　　在初始确认时，如果能预估以后年度的税率的，应按照以后年度抵减所得税时的税率计算与确认。比如，某企业在2023年度能享受小型微利企业的优惠政策，实际税率较低，但是预估从2024年度企业规模扩大后再也不能享受小型微利企业低税率的，就应按照以后年度预估的税率计算与确认“递延所得税资产”。

　　如果已经确认了“递延所得税资产”，在没有冲销完之前发生了税率变化的，应重新计算。

　　2022年3月份文章——

确认递延所得税后遇到税率变化如何进行会计处理

　　问题：确认递延所得税后遇到税率变化如何进行会计处理?

　　不超500万的固定资产一次性扣除了，比如原值是100万：第一年计提折旧10个月本年折旧10万，那纳税调减90万;第二年全年计提折旧12万，那以后每年纳税调增12万。第一年是按90*5%确认的递延所得税负债，但是第二年调增的12万冲回12*2.5%的递延所得税负债呢?有差额怎么办?

　　这种情况第一年调减和后续每年调增的时候，如何确认和做递延所得税负债分录呢?

　　确认递延所得税负债时的税率和冲回时的税率不同，是在后期冲回时调整，是在最后一次性将差额都冲回吗?还是怎么做呢?

　　解答：

　　固定资产一次性税前扣除产生的税会差异，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

　　当企业适用的实际税率发生变化时，按照未来期间转回时导致企业应交所得税的减少或增加重新对递延所得税重新计量。

　　提问描述第一年是按90*5%确认的递延所得税负债，如果从第二年开始预计以后每年的实际税率都是2.5%的，递延所得税负债重新确认，差额全部计入第二年的“所得税费用”。

　　作者：彭怀文 时间：2022.3.8