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营改增以后，企业发生的支付境外企业的如咨询费、服务费、特许权使用费等，也要相应的由扣缴营业税而改为扣缴增值税，究竟如何计算扣缴税款，所扣缴税款能否税前扣除，看似简单问题，在不同的合同约定下，则实为复杂。 第一种情况：比较冬烘的做法。 其实境内企业支付给境外企业的合同款项，究竟含税不含税，不是约定的，是法律规定的，是不以纳税人意志为转移的，就像通过合约来约定“重大人身伤害不负任何责任”条款一样，根本无效。 简单讲，税款是上交给国家的，所以不可能交给国家以外的单位或个人，所以境外企业“到手”的款项，都是不含税的，这个无需约定。例如，某项服务约定，合同总价款100万，税款如何缴纳境外企业不管，最终合同需保证境外企业“到手”100万，则这个100万就是不含税的。 第二种情形，境外企业承担全部税款。 “近期参与营业税改征增值税试点的部分地区反映，非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，如果需要交纳增值税的，在计算缴纳企业所得税时，是否应将合同价款换算成不含增值税价格计算。 “按照企业所得税法第十九条第（一）款及企业所得税法实施条例第一百零三条的规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，应以收入全额为应纳税所得额。按照现行增值税有关规定，增值税为价外税，因此，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额，作为企业所得税计税依据。举例如下： “非居民企业与境内某公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需在地税部门缴纳营业税），合同价款为100万元人民币，合同约定各项税费由非居民企业承担，假定增值税适用税率为6%，则该境内公司应扣缴非居民企业所得税计算如下： “为配合营业税改征增值税试点工作的顺利开展，特将上述问题予以公告明确。” 对这个解读，我们补充以下几点： 第三种情形，境内企业承担全部税款。 我们设合同总价款（含所得税和增值税）为A，则净支付额（不含所得税和增值税）为B，则有如下公式成立： 即含税总金额—增值税—所得税=不含税支付额 所以，当合同约定税款完全由境内企业承担时，将上述第二公式代入第一个公式，则： 第四种情形，境内企业承担所得税，境外企业承担增值税。 即含税总金额—增值税—所得税=合同约定的境外企业所得—该境外企业承担的增值税=净支付额，则 第五种情形，境外企业承担所得税，境内企业承担增值税。 即含税总金额—增值税—所得税=合同约定的境外企业所得—该境外企业承担的所得税=净支付额，则 扣缴增值税= D×（1+6%）÷（1+6%）×6%= D×6% 我们认为，这个还是比较准确的。 |
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