企业固定资产折旧政策变化历程

　　在《企业会计准则第4号——固定资产》中规定，“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值”。

　　税收规定的变化：
　　《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（国务院令第85号，1991年）第33条规定：“固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值应当不低于原价的百分之十；需要少留或者不留残值的，须经当地税务机关批准。”

　　从1994年1月1日执行的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（财法字〔1994〕3号）第31条规定：“固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案”。按此规定，除外商投资企业外，其他企业固定资产保留的净残值小于5%，一般在进行企业所得税汇算清缴时需要纳税调增处理。

　　2008年内外资统一企业所得税法后的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第59条规定：“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。”税法与会计上一样，没有具体的净残值标准，由企业合理估计。

　　关于固定资产折旧期限
　　在会计上，无论是1993年分行业的会计制度，还是2000年的企业会计制度，还是后来的企业会计准则，都没有规定各项固定资产具体的折旧年限。

　　在《企业会计准则第4号——固定资产》中规定，“企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。”

　　税收规定的变化：
　　《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（国务院令第85号，1991年）第35条规定：“固定资产计算折旧的最短年限如下：（1）房屋、建筑物，为二十年；（2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为十年；（3）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为五年。”

　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（财法字〔1994〕3号）没有具体规定。

　　《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发〔2000〕84号）中第二十五条规定：除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物为20年；（2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（3）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。

　　2008年内外资统一企业所得税法后的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第60条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。”

　　关于加速折旧的规定
　　国家对缩短折旧年限的方法计提折旧严格控制，轻易不开这个口子。

　　《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（国务院令第85号，1991年）第40条规定：“固定资产由于特殊原因需要缩短折旧年限的，可以由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务局批准。前款所说的由于特殊原因需要缩短折旧年限的固定资产，包括：（1）受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物；（2）由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转状态的机器、设备。”

　　《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发〔2000〕84号）中第二十六条规定：对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。

　　国家税务总局在《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2003〕113号）中规定：

　　允许实行加速折旧的企业或固定资产5类
　　（1）对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；

　　（2）对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；

　　（3）证券公司电子类设备（最短折旧2年）；

　　（4）集成电路生产企业的生产性设备（最短折旧3年）；

　　（5）外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件（最短折旧2年）。

　　固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余额递减法或年数总和法。

　　所以从上述分析可以看出，本次国务院常务会议的决定，允许企业对限额标准以下的固定资产直接记入成本费用，或缩短折旧年限，或采用加速折旧，是对企业的短期税收政策扶持。只需要企业在计算应纳税所得额时进行调整，并不需要改变企业原有的会计核算方法。