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近年来，税务机关在个体双定户中广泛推行定额发票及严格执行超定额开票补税制度，但据笔者在实际工作中了解的情况，个体工商户中仍存在一些不规范使用普通发票的行为：一是纳税人故意不开具发票。个别纳税人在消费者向其索要发票时，会用“发票刚用完，尚未购领”等原因搪塞。如遇坚持索票者，他们往往又开出两种价格，要发票的话税款要加到价格中，不要发票则不加税款。二是以“信誉卡、合格证”等代替发票。个别纳税人为减少发票开具量，采取一种较隐蔽的方式，以信誉卡或合格证代替发票。三是虚报遗失隐匿发票。如近期税务机关在对一新开业个体户进行检查时，发现其有一本手写千元版发票，已开具的发票内容与该纳税人所经营的商品完全一样，但经上网比对却发现此发票为该纳税人已登报声明的丢失发票。四是违规使用发票。主要是开大头小尾票，转借发票。个别双定户由于担心超定额开票补税，就千方百计申请成为小规模纳税人，领购手写版普通发票，以开大头小尾票少申报收入。转借发票有两种情况：一种是增值税纳税人之间互借发票，部分纳税人在其开具金额达到核定收入的上限时，找有发票但不经常开具发票（未达起征点户或文具店、日杂百货店）的亲朋好友借用发票。第二是营业税纳税人借增值税纳税人发票，受地税部门管理的营业税纳税人实际税率一般都达8%以上，高于国税部门征收的4%。有的旅馆业、餐饮业纳税人从增值税纳税人处借商业发票替代营业税发票，变相偷逃税款。五是骗取低税率代开发票。部分从事生产、加工的个体纳税人为了能适用4%的征收率少缴增值税，采取开具虚假购进证明（如收款收据、白条证明）、提供虚假合同（如将加工、修理生产改为销售）等方式骗取税务机关按4%低税率代开普通发票。六是购买并使用假发票。部分纳税人存在侥幸心理，购买并使用假发票，破坏了正常的税收秩序，损害了市场经济条件的公平竞争，加大了税务机关依法征管的难度。 对此，笔者建议：一是加大税法宣传力度，深入宣传发票开具及处罚规定，增强纳税人法制观念，提高纳税人的税法遵从度；二是加大查处打击力度。开展大规模的发票专项检查，建立健全发票违章举报机制，加大涉票案件曝光频度和力度等。通过深查、严罚，达到查处少数、警示多数、教育整体的目的；三是强化科学管理。严格票种核定，除机动车销售行业外，在其余核定征收的纳税人中全部使用定额发票。对个别特殊情况确需使用手写版的，可到主管税务机关代开发票，税务机关要对申请人单次或某段时间内代开普通发票金额特别巨大的进行预警，并对申请人代开货物的来源及经济内容的真实性进行核查。同时，严格核定每次最高购票量。按照纳税人核定的应纳税销售额上浮幅度最多为30%确定发票领购限额。纳税人领购发票时，必须当场在领购发票上全部加盖发票专用章，杜绝发票转借、代开等现象的发生。四是积极稳妥地推行税控收款机。在全面推广使用定额发票的同时，组织人员对个体双定户生产、经营情况深入开展调查，摸清情况，积极稳妥地推行税控收款机，全面、准确地采集信息，加强票税比对，强化税源控管。 |
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