不在同一县市的总分机构之间移送货物,既可能用于销售的目的,也可能用于非销售的目的。该如何恰当地进行财税处理呢?理论上众说纷纭,实务中五花八门。笔者提出自己的观点如下: 一、增值税相关问题的处理 站在分支机构角度来看,如果接受移送的货物在销售时符合了《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发[1998]137号)的两个条件,则分支机构应该向其所在地税务机关申报缴纳增值税,否则,应由总机构统一申报缴纳增值税。 “国税发[1998]137号”规定的两个条件是“一、向购货方开具发票;二、向购货方收取货款。”受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的,则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款,则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。 2、总分机构之间“货物”移送的发票开具问题。《中华人民共和国发票管理办法》(以下简称《办法》)第十九条,销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。在总分机构实行统一核算的模式下,货物在总分机构之间移送,不属于对外发生经营业务,也不收取款项,因而不符合《办法》规定的发票开具条件。 这也是相关增值税政策中规定对采取总分机构组织模式的纳税人,不论分支机构是否符合增值税一般纳税人条件而可以一并认定为增值税一般纳税人的原因。 3、账簿设置问题。一般情况下,总分机构实行统一核算模式下,分支机构采取报账制,没有必要设置单独的会计机构及会计岗位。但如果出现分支机构需向所在地主管税务机关就地申报缴纳增值税的情况的,则总机构应对各个分支机构对应设置应缴增值税明细账,准确核算各个分支机构的增值税进销项税金情况;如果分支机构不需向所在地税务机关就地缴纳增值税的,则分支机构只需根据总机构的核算要求采取报账制即可。 二、会计处理 《小企业会计准则》第五十九条规定,销售商品收入是指小企业销售商品(或产成品、材料,下同)取得的收入。通常,小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时,确认销售商品收入。 在《小企业会计准则》框架下,总机构向分支机构移送货物,无论出于何种目的,在移送环节都不符合“小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时,确认销售商品收入”的条件,从而也不宜确认为总机构的一项销售商品收入。 总机构向分支机构移送货物,既不符合《企业会计准则—收入》规定的收入确认条件,也不符合《小企业会计准则》规定的收入确认条件,不应确认为企业(或小企业)的一项收入。正确的做法是将其作为内部商品调拨处理。 |
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