途中损耗及材料盈亏的财税处理办法

　　增值税暂行条例规定：非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。对下列业务如何作账？

　　（1）购进原材料一批，专用发票上注明数量102公斤，不含税单价100元，运输途中发生正常损耗2公斤，入库100公斤，款已付，原材料增值税税率为17%.

　　（2）一般纳税人盘亏原材料一批，价格为30000元，经查明属于保管不善造成的原材料损失20000元，另外10000元属于自然损耗。原材料增值税税率为17%.

　　解答：（1）购进原材料时，途中发生的合理损耗计入原材料成本，原材料正常损耗部分的进项税额允许抵扣。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　10200

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 1734

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 11934

　　登记原材料明细账时，数量100公斤，金额10200元，单价为102元/公斤。

　　（2）存货盘亏时，分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30000

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　查明原因后，自然损耗部分进项税允许扣，对因保管不善造成的原材料损失，其进项税不得抵扣，应作进项税额转出。

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　 3400

　　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3400

　　根据企业会计制度规定，存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

　　借：管理费用——财产盈亏　 10000

　　　　营业外支出——财产损失 23400

　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 33400

　　需要注意的是，《企业财产损失税前扣除管理办法》（国税发[1997]190号）规定：纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。纳税人发生的财产损失，应及时向所在地主管税务机关报送财产损失税前扣除书面申请，注明财产损失的类型、程度、数量、金额、税前扣除理由和扣除的期限，并填报相关确认审批表。申请日期，一般不得超过年度终了后四十五日。