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一、高速公路事业单位内部成本核算的必要性和意义 高速公路事业单位属于经济建设型的事业单位，除了具有一般事业单位的非．生产性特点，如对公路通行费征收、路政管理、向社会公众提供舒适的公路服务等之外，更重要的是它的生产性特点。例如：高速公路的养护、公路改扩建及大中修工程、灾害抢修工程以及收费还贷等等。 其生产性的特点要求高速公路事业单位降低管养征收成本，规范行业管理行为，提高行业管理水平，进而增强高速公路通行费的还贷能力。尤其是在当前事业单位改革不断深入，国家大力提倡节约型社会的大背景下，内部控制的意义就显示得尤为重要。 二、高速公路内部成本核算的内容 在内部成本会计核算的体系中，核算的内容包括：高速公路养护费、冬季除雪防滑费、通信设施维护费等、征收业务费、商品服务支出等。 公路保养核算的对象分为路面养护、路基养护、桥涵养护、附属设施养护、绿化养护、道路检查等六方面。路面养护下分为“保洁”、“坑槽”、“其他修补”。在“路基养护”分为“清洁”、“防汛”、“其他修补”；在“桥涵养护”分为“清洁”、“防腐”、“其他修补”；在“绿化养护”分为“补植”、“修剪”、“施肥”、“打药”、“其他"．在“附属设施维护”分为“护栏”、“标志牌”、“其他设施”等。 除雪防滑费的核算对象为“大、中、小”型降雪类型。 通讯设施维护费核算的对象是通信系统、监控系统、收费系统、机电配套系统、信息系统、隧道机电系统六个方面。 征收业务费的核算对象为各收费站。 商品服务支出的核算对象是内设职能部门、公务车辆、办公房屋。 三、利用财务软件辅助功能，建立内部成本会计核算账簿。 内部成本核算纳入会计电算化管理，在年初会计科目设置中，对成本核算项目类科目同时启用辅助核算中“部门核算”和“专项核算”功能，在辅助管理模块“部门核算”设置中，建立“××××线路、局机关、××××处”等科目；在辅助管理模块“专项核算”设置中，建立类别管理，即“成本项目"、“处(科)室”、“站类”、“车号”等，结合本单位的情况进行设置。 本文依据所用的浪潮会计软件，以公路保养为例，进行“部门核算”和“专项核算”定义。 (一)首先设置科目的属性 进入账务系统，选择“初始”一“科目”一“科目设置”菜单，找到“公路养护工程费---公路保养”科目，用鼠标左键点击该科目，然后在右侧“辅助核算"下的“专项核算”、“部门核算”前面的小框里打上√，这样就将“公路保养费”及其下级科目的属性设置成按“专项”、“部门”核算了。其他项目按照此程序操作。 (二)科目属性设置完后，在辅助模块里增加相应的部门和专项类别、项目。 1．进入“辅助管理”系统，选择“部门核算”一“部门目录设置”菜单，进行“部门目录设置”设置，选择“编辑”一“增加”一“同级”菜单，在“部门目录设置”对话框的“部门编号”处新增“部门编号”，在“部门名称”中输入需要增加的“线路名称、管理处”，点击“保存”后退出。这样就完成了“线路、管理处”的部门设置。 2．专项核算是将几个或部门科目有共性的内容进行归类设置成项目类别，将这些有共性的内容设置成该类别的核算内容。 具体过程：(1)进入“辅助管理”系统，选择“专项核算”一“核算项目设置”菜单，对“核算项目设置”进行设置，选择第一个标签“项目类别”，选择“编辑”一“增加类别”菜单，点击进入出现“核算项目设置向导”对话框，项目编号为默认编号，在项目名称处输入“核算项目"。我们已经将“公路养护工程费”科目设置成专项核算，在该对话框的左侧框里会有“公路养护工程费竹及其明细的科目编号(该科目以201打头)，选中以201打头的科目编号，完成项目类别设置。(2)回到“核算项目设置”对话框，选择第三个标签“核算项目”标签，在“类别”下拉菜单，选择“核算项目"，选择“编辑”一“增加项目"一“同级增加”菜单，在“项目名称”处输入“路面养护”点击保存后“项目编号”出的编号自动增加，可以继续增加“路基养护”“桥涵养护”“隧道养护竹“附属设施养护"“绿化养护”“道路巡查”等内容。增加好后，选择刚增加的“路面养护”，用鼠标左键选中，选择“编辑”一“增加项目”一“增加下级”，在“项目名称”处输入“保洁”、“坑槽”、“其他修补”等“路面养护”的内容。同理，“路基养护"等其他项目也按该过程录入其内容(即下级明细)。这样，“核算项目”类别就设置好了。 这样“公路养护工程费”科目就设置好了。我们在录入凭证时就能同时进行辅助核算。进入“账务处理”系统，选择“制单”功能。在凭证制单里总账科目处，点击右键出现“科目帮助”，选择“公路养护工程费”一“公路保养”一，在凭证的下方就会出现了一行辅助信息，在“部门”处选择线路名称“锦阜线”(例)，在“核算项目”处选择“路面养护”一“保洁”，(例)在“车号”处选择一车号，这就可以同时按“线路”、“核算项目”、“车号”核算。 同理，我们也可以完成对其它项目的设置。纳入成本核算项目的支出，可以直接计人线路支出的直接计入；不能直接计入线路支出的项目，计人局本级、管理处、收费站明细项目进行过渡核算，月末前按照工程量、作业台班、工时、管养里程数等进行相应分配；事业管理费年末决算前按照管养里程数进行相应分配。 进入辅助核算功能模块，就可以轻松的得到按预先设置的项目选取自己所需要的数据。然后将数据按设定的格式上报高速局，就可以进行不同线路、不同管理处之间的比较和考核。 四、建立考核评价指标 (一)商品服务支出评价指标 1．人均办公费=(办公费+印刷费+单位邮电费+维修费)／管理人员人数 2．公务车辆平均费=交通费／公务车辆台数 3．管理成本=经营管理费／管理人员人数 4．公务管理成本=事业管理费／管理人员人数 (二)公路保养费考核评价指标 1．路面养护平均成本=路面养护费总额／x×线(处)所辖里程 2．路基养护平均成本=路基养护费总额／××线(处)，所辖里程 3．桥涵养护平均成本=桥涵养护费总额／××线(处)所辖里程 4．绿化养护平均成本=绿化养护成本总额／××，线(处)所辖里程 5．附属设施平均成本=附属设施成本总额／××线(处)所辖里程 6．公路保养平均成本=公路保养成本总额／××线(处)所辖里程 (三)征收业务费考核评价指标 1．人均办公费 =征收业务费(办公费)／征收系统人数 2．月均征收系统车辆费=征收业务费(车辆费)／征收车辆 3．单车道供电费=征收业务费(供电费)／车道数 4．征收管理成本=(征收业务费一人员经费)／征收系统人数 5．征收业务成本=(供电费+收费设施维护费)／征收系统人数 (四)除雪防滑费考核评价指标 1．大雪平均费用=大雪累积费用／降雪次数 2．中雪平均费用=中雪累积费用／降雪次数 3．小雪平均费用=小雪累积费用／降雪次数 4．单位除雪费用=大、中、小雪费用总合／ ×X线(处)所辖里程 五、做好内部成本会计核算需注意的几点问题 1．各级领导高度重视，各部门互相配合。 财政部颁布的《企业内部会计控制规范》明确指出“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。只有各级领导的高度重视，进行自上而下的推动和促进，才能保证内部成本会计核算的有效实行。成本控制是一个系统工程，光靠财务不行，必须各部门通力协作，才能使成本核算达到真正的目的。 |
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