增值税一般纳税人认定税收新政策解析

　　该认定的不认定 将直接按一般纳税人税率征税

　　新条例将小规模纳税人的征收率降低为3%，很多增值税纳税人也许会有成为小规模纳税人的冲动。但专家提醒纳税人，要特别新细则三十四条第（二）款的规定，这一规定实际就是一个兜底条款，即，除了“非企业性单位”、“不经常发生应税行为的企业”和“会计核算不健全纳税人”外，其他企业如果达到新细则规定的标准，未去税务机关申请认定一般纳税人，将受到更加严厉的惩罚。

　　专家告诉记者，新细则第三十四条规定：“有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；
（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。”。
      而旧细则第三十条的规定是：“一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的；
（二）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。”。

　　对比上述规定可知，新细则将旧细则“符合一般纳税人条件，不申请办理一般纳税人认定手续的”修订为“销售额超过小规模纳税人标准的”，将不认定的情形直接落到了“销售额”上，约束更加明确，政策刚性增强。倘若企业达到标准，该认定的没认定，税务机关将直接按照一般纳税人适用税率对其征税。

　　还以上面提到的商贸企业为例，如果上述商贸企业2009年未按规定申请认定一般纳税人，按新细则的规定，该企业就不能适用3%的低税率，税务机关将直接按增值税一般纳税人17%或13%的税率对其征税，并且不允许其抵扣进项税额。假定该企业适用17%税率，那么，该企业要缴纳的增值税就为100万元×17%=17万元，应补缴的税款就是17万元-1.8万元=15.2万元；而不是按40万元×3%=1.2万元来补缴了。

　　现行小规模纳税人申请认定为一般税人的程序

　　1079号文件明确，目前国家税务总局正在制定增值税一般纳税人认定管理的具体办法。在新认定办法没有公布之前，2009年增值税一般纳税人的认定程序仍然按照现有规定执行。即，仍然执行《国家税务总局关于印发<增值税一般纳税人申请认定办法>的通知》（国税明电[1993]52号）的相关规定。

　　对此，专家表示，按照现有规定，新办企业预计年应税销售额能够达到规定标准的，可在办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续。符合条件的，可暂认定为一般纳税人，有效期为一年；因年应税销售额未达到规定标准被取消一般纳税人资格的企业，在取消当年（指公历年度）年应税销售额达到规定标准的，可于达到规定标准的次月起申请认定一般纳税人，但最迟不得超过次年一月底；全部销售免税货物的纳税人，若免税货物全部或部分恢复征税，且年应税销售额达到规定标准的，应于恢复征税后30日内，申请办理一般纳税人认定手续。

　　认定程序上，按照国税明电[1993]52号文件的规定，纳税人应到主管税务机关办税服务厅领取并填写《增值税一般纳税人认定申请书》，并附报如下资料：
1、一般纳税人申请认定报告；
2、营业执照、税务登记证副本或注册税务登记证副本及复印件；
3、成立经济组织的文件、章程、协议（指成立经济组织由主管部门批准的文件、成立有限公司的章程、联营企业的协议书等）；
4、会计人员的身份证、会计资格证书、会计电算化培训证书的原件及复印件。代理机构代为记账核算的，应提供代理证明；
5、财务、会计制度或者财务、会计处理办法以及使用的会计核算软件说明；
6、银行开户许可证及所有银行账户。在以后的经营中新增的银行账户应在十五日内报主管税务机关备案；
7、分支机构申请办理时，应提供总机构是一般纳税人的证明；
8、主管国税机关要求提供的其他证件、资料。

　　商业企业和个体工商户申请认定一般纳税人时，除提供以上所列证件、资料以外，还应提供以下证件、资料：
1、经营场所的产权证明、地理位置、经营面积或房屋租赁合同（含仓库租赁合同）；
2、法人代表或业主身份证原件及复印件、护照原件及复印件。
      税务机关在接到申请后30日内审批完毕。