58号文解读：必须简易计税？

昨天先聊了58号文第二、三条关于建筑业预收款的规定，因为不少人认为这是一个大变化。但实际上，其导致的变化本质上只是时间性差异。

今天聊聊第一条，这是非常大的变化，并且，它是一个隐蔽的征税规定：

会计视野论坛上看到，有网友评论说这是“建筑企业又赢了”，我不敢苟同。为什么，后面再说。

“适用简易计税方法”——是什么意思？

是可以选择简易计税，还是必须简易计税？

如果是可以选择简易计税，那这一条就等于不说。因为出包方采购部分材料等情况下，乙方本身就可以选择简易计税。

如果是必须简易计税，则争议和变化就出来了。

看看36号文的《营改增试点实施办法》

《实施办法》的这一规定，在增值税政策上是一脉相承的。即，一般纳税人原则上必须一般计税，在某些情况下，可以选择简易计税。

36号文是经国务院批准的文件，所以它才能直接规定纳税义务（毕竟只是试点，可以理解），它规定一般纳税人必须适用一般计税方法。其对财政部和税务总局的授权也仅仅是：可以规定某些行为供一般纳税人选择简易计税。同时，文件没有规定，一纳税人在某些特殊情况下，必须适用简易计税方法。

现在，财税规范性文件要求：“某特殊业务必须简易计税”，这就是一个增值税上破天荒的规定。

不要小看简易计税，适用简易计税后，建筑公司的进项将进入成本，这就相当于被征税了。如果让纳税人选择计税方式，是纳税人自己的事，但规范性文件直接规定征税，并不妥当，窍以为至少缺36号文一个交待。

然后具体看看规定：

1、它只针对“总承包单位”和“建设单位”。

即，总承包方提供的工程服务。比如在分包方与总包方之间，与这条靠不上。

2、它针对地基、基础、主体结构的工程服务。

就是说，装修、屋面、给排水、电梯之类的建筑服务不在此列。那么，如果同时提供全部建筑服务呢？是全部适用本条？或者必须分别核算？

兼营有分别核算的要求，但一般计税与简易计税如何分别核算？没分别核算怎么办？是全部一般计税？还是全部简易计税？还是税务核定？

我看还有待明确。

3、甲供的货物正向列举

就是说，只能是列举的货物才能适用本文件，其它货物，不适用本文件。

比如，一根螺钉适用，100方木材就不适用。

最后说说，为什么有人会说，这个规定是“建筑企业又赢了”呢？甚至有人评论：“会哭的孩子有奶吃”。

我猜是因为不少建筑企业一门心思想要简易计税。

一方面，如果建设方简易计税，有时施工方简易计税的确可能划算一点；二方面，大多数施工企业会计还没有搞明白增值税税负的真像，以为简易计税划算，甚至有人以为简易计税是一项优惠。

他们认为，当建设方一般计税时，施工企业的简易计税经常会受到建设方的抵制，毕竟只是“有权选择”，我甲供时你要敢选简易计税，就别合作了。现在一律简易计税，让建设方无话可说了。不是赢了吗？

问题是，当建设方一般计税时，施工方简易计税肯定是双输的。因为总会有进项税金进入施工企业的成本，要么侵蚀施工企业的利润，要么通过价格增大建设方的成本。不明白这一点，就不能算是一个真正的增值税会计。

所以，这不是建筑企业赢了，失去选择权不可能是赢了。简易计税不是优惠，只是一种特殊的计税方式，当客户一般计税时，你选择简易计税肯定比一般计税亏。

关于这一点，大家可以参看蓝老师新书《增值税会计处理与纳税实战宝典》中，对增值税税负的分析部分。

只有把握住了增值税的规则，才能真正把握增值税的输赢。