销售后转为租赁，有何税务风险?会计如何处理?

　　销售后转为租赁，有何税务风险?会计如何处理?

　　解答：

　　销售后转为租赁——是一种什么业务模式?

　　难道是因为销售后不能收回货款，然后就改为租赁的?

　　一、税务处理以及税务风险

　　如果前期已经确认销售，已经产生了增值税和企业所得税的纳税义务，只是因为没有收回货款而改为租赁的，意味着销售方收回了货物所有权(至少形式上)，税务方面需要按照税法规定确认退货，并开具红字销售发票。转为租赁后，在按照增值税和企业所得税的规定确认租赁的应税收入，以及纳税义务的发生时间。

　　虽然销售后转为租赁，在实务中是存在的，理论上也是说的过去的。但是，如果非要说税务风险的话，主要是“销售退回”的税务处理，因为销售出去的货物本身并没有实际收回，即使购买方按照税法规定出具了销售退回的证明，销售方按照税法规定开具了红字发票，销售方的主管税务局也可能认定销售退回并未实际发生，销售退回是虚假的。

　　如果销售方的主管税务局不认可销售退回的，因为开具红字发票导致的少交增值税和企业所得税的，则可能被认定为涉嫌违反《税收征管法》第63条，构成偷税，税务局稽查发现的就要补缴税款，并从滞纳之日按照万分之五计算滞纳金，并处补缴税款的0.5倍-5倍的罚款。

　　由于可能存在税务风险，建议企业先跟主管税务局事先做好沟通。

　　如果主管税务局不认可销售退回并开具红字发票的，就不要强行按该思路处理，可以通过要求购买提供其他担保方式并将前述补充协议，将货款收回方式改为分期收款(与收取租金类似)。

　　二、会计处理

　　(一)税务局认可销售退回并开具红字发票的

　　如果销售方跟主管税务局沟通后，税务局认可销售退回并开具红字发票的，货物并没有实际收回，租赁到期收回的概率也是很低，主要目的并不是为了实际收回货物。因此，税务上确认销售退回，会计上并不需要确认销售退回。

　　销售后转为租赁的，实质上是改变了收款期间，虽然形式上可能是融资租赁(直接租赁)，但是会计核算在前期已经确认过销售，及时按照新租赁准则规定也就不再需要重复确认销售。但是，改为“租赁”后可能租金合计金额会大于前期确认的“应收账款”，这部分实际未确认的融资收益。

　　1.开具红字发票

　　借：应收账款(红字)

　　　　贷：应交税费-应交增值税(销项税额)(红字)

　　2.确认后期的租赁款

　　借：应收融资租赁款-租赁收款额

　　　　贷：应收账款

　　　　　　应收融资租赁款-未实现融资收益

　　说明：如果该业务不是经常发生的，实务中可以不使用“应收融资租赁款”科目，可以继续在“应收账款”等科目核算。

　　3.后期实际每期收到租金并开具租金发票

　　借：银行存款

　　　　贷：应收融资租赁款-租赁收款额

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　说明：动产租赁与货物销售的税率一致。

　　4.在租赁期限内按照实际利率分摊未确认的融资收益

　　借：应收融资租赁款-未实现融资收益

　　　　贷：财务费用

　　(二)税务局不认可销售退回并开具红字发票的

　　如果税务局不认可销售退回并开具红字发票的，销售方就不要强行按该模式处理，而是应该要求采购方提供担保，更改收款方式和收款期限的可以计算延期付款的利息等。

　　对于只是改变收款方式的，签署变更合同(协议)时暂不做会计处理，实际分期收到货款的直接冲减前期挂账的“应收账款”等。后期实际收款大于“应收账款”部分，无论名称是违约金还是利息等，增值税方面都需要作为价外费用处理，可以给采购方开具与货物税率一致的发票(包括专票)。

　　1.实际收回

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款

　　2.实际收回款项大于实际上融资收益

　　借：银行存款

　　　　贷：财务费用

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　说明：增值税税率与销售货物的税率一致。