框架合同如何缴纳印花税？

　　一、框架合同印花税问题

　　《民法典》合同编没有关于框架合同的定义，尽管第495条有预约合同的规定，但不是常见的框架合同。

　　根据常见的框架合同，本文试着给框架合同下个定义：

　　框架合同，一般是指合同当事方约定在未来一段时间内，交易标的数量、价格不高于或不低于一定标准，或在一定标准内上下浮动，以后根据实际交易量，结算交易金额的合同。

　　框架合同既有合同的要件，但又有一定的灵活性。

　　常见的框架合同印花税问题，是多缴税或少缴税的问题。

　　如果框架合同约定金额是100万，按照100计算应纳税额，但实际结算时，交易金额是80万，则多缴印花税。

　　如果交易金额是120万，则又存在少缴印花税的风险。

　　二、与框架合同有关的印花税规定

　　印花税的如下规定，都是解决框架合同上述问题，可用作参考的条款。

　　(一)应税合同的计税依据

　　1、《印花税法》的规定

　　《印花税法》第5条第1款规定：

　　“应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。”

　　第6条规定：

　　“应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。

　　计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定;依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。”

　　2、如何理解“合同所列的金额”?

　　合同所列的金额，应该是指合同交易标的总价款。

　　如果框架合同约定不高于或不低于某个交易总价，框架合同约定的价款，尽管与实际结算价，可能不一致，也应作为计税依据。

　　(二)结算金额不一致，怎么办?

　　1、22号公告的规定

　　《关于印花税若干事项政策执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2022年第22号，以下简称22号公告)第3条第2款规定：

　　“(二)应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据;

　　变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。

　　已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税;

　　变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。”

　　2、如何理解“变更应税凭证所列金额”?

　　变更凭证实际就是变更应税合同、应税产权转移书据，也就是双方根据实际结算金额，签署补充协议，修改原凭证所列明的交易金额。如果金额增加，需要补缴印花税，金额减少，可申请退税。

　　如果不再签署协议，修改原凭证所列金额，就是上述“不变更应税凭证所列金额”，也就不存在补税或退税的问题。

　　(三)未列明金额怎么办?

　　在《印花税法》第6条规定的基础上，《关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》(国家税务总局公告2022年第14号，以下简称14号公告)第1条第2款规定：

　　“(二)应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。”

　　根据14号公告的规定，未列明金额的合同，先申报，但不缴税，等实际结算时，再缴税。

　　三、如何解决框架合同印花税问题?

　　上述常见的框架合同印花税问题，根据印花税的上述规定，可以采取相应的措施。

　　(一)如何避免多缴印花税?

　　为避免框架合同多缴印花税，可以考虑以下做法：

　　1、变更应税凭证金额

　　如果实际结算金额，远低于框架合同约定金额，双方可根据结算金额，签署补充协议，将原合同约定金额，变更为实际结算金额，然后申请退还多缴的印花税。

　　但是，申请退税，一是手续麻烦，二是有很大不确定性。可以考虑第2种措施。

　　2、不列明合同总金额

　　根据《印花税法》，作为计税依据的“合同所列的金额”，应该是指合同总价，不是单价，按照14号公告，不列明金额，不用缴税。因此，框架合同可以只约定交易标的数量、交易单价，不约定总价，也就是没有确定的计税依据，则可按照14号公告的规定，合同签订时，只申报合同签署情况，暂不缴税，等实际结算后，再缴纳印花税。这种情况下，如果实际结算的相关单证文件中列明增值税款，应该可以按照《印花税法》第5条第1款的规定，计税依据中不用包含增值税税款。

　　如果交易数量、交易价格有一定弹性，或交易价格按照实际交货时的市场价格，则更不易确定交易金额。

　　这样处理，既不增加合同双方对未来的不确定性，也有助避免多缴印花税。

　　但税务局能不能根据框架合同约定的交易数量和交易价格，计算确定交易金额，征收印花税?

　　这种做法没有税法依据，这样做是非法的。

　　(二)如何避免少缴印花税?

　　如果已经按照框架合同金额，缴纳了印花税，但因实际结算金额远高于原合同金额，担心少缴印花税的风险，怎么办?

　　按照22号公告的规定，可签署补充协议，变更原金额为实际结算金额，补缴印花税。当然，不签署补充协议，直接补缴，也可以。

　　不签署补充协议，不变更增加合同金额，不补缴印花税，是否有被补税的风险?

　　税局可能会提出异议，但提不出必须补税的依据，而纳税人却可依据22号公告规定，作为不补税的依据。

　　总之，包括印花税在内的任何税收问题，都有原因，只要有原因，一般就有办法。关键是依法纳税，不少缴税，依法不纳税，不缴纳冤枉税，不非法缴税。