“无形资产”投资与过户时间不同步的税务处理

       B公司是A公司的全资子公司，2011年A公司以一项无形资产对B公司增资，评估价100万元，但未办理过户，A公司确认长期股权投资100万元，B公司确认实收资本100万元。2013年办理该无形资产过户时，无形资产评估值为300万元。
　　
　　问题1、2011年过户未完成，A公司长期股权投资和B公司实收资本的确认计量是否正确？
　　
　　2、2013年过户时，无形资产的增值，A、B公司如何进行账务调整？A公司是否需补缴企业所得税？如何计算？
　　
　　3、A公司无形资产增值所得确认在2011年度还是2013年度？
　　
　　答：《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
　　
　　第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
　　
　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
　　
　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
　　
　　第六十六条规定，无形资产按照以下方法确定计税基础：（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
　　
　　根据上述规定，A公司用无形资产增资，投资协议生效同时完成工商登记时，增资行为即完成。A公司应在增资行为完成当期确认无形资产转让收益，同时确认长期股权投资计税基础100万元；B公司同时确认取得无形资产的计税基础100万元。
　　
　　A公司的“长期股权投资”与B公司的“无形资产”持有期间不得调整计税基础。
　　
　　其他风险提示：《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》第十四条第（三）项规定，对于出资者以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。
　　
　　按照规定，被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定。