十八届三中全会布局四大税制改革路线

　　党的十八届三中全会在全面深化改革总标题下，对若干重点领域提出了具体改革构想，其中，在完善税收制度方面可概括为稳定税负、优化结构、完善税制和规范管理。
　　
　　全会对我国未来税收增长提出稳定税负，这意味着我国未来税收在总量上既不增税，要防止由于税收过快增长，宏观税负上升导致个人收入占比下降倾向和趋势；也不减税，防止由于过度减税使政府财力匮乏，导致提供公共服务能力下降。
　　
　　近年来，我国税收出现了超常增长，目前已形成税收占GDP比重在不断提高，国民收入分配中以税收为主体的财政收入占国民收入比重提高，而个人收入占国民收入比重降低的分配格局。因此，稳定税负首先在于抑制税收过快增长。
　　
　　稳定宏观税负发出的信号不仅在于抑制税收过快增长，同样在于改变人们对减税的过高预期。事实告诉我们，结构性减税的实质并不在于减税，而是稳定税负，通过税收有增有减的结构性调整，使税收增长尽可能向经济增长靠拢，为增加居民收入，提高居民收入占国民收入比重腾出空间。
　　
　　全会提出提高直接税比重，优化税制结构。我国税收与世界上绝大多数市场经济国家税收比较，最为明显的差别是我国纳税主体主要是企业，税收主要来源于企业经营，征税主要采取间接税方式。
　　
　　间接税有良好的保障和稳定税收收入功能，但无法发挥其公平收入分配的调节功能。为此，需要逐步降低间接税比重，同时提高直接税比重。从以流转税为主，所得税为辅的税制模式逐步转变为所得税、流转税并重的双主体税制结构。通过不同税种间的合理配合，实现缩小收入差距的政策目标。
　　
　　全会对未来税收发展聚集重点是税制改革。“十二五”期间，我国将全面完成“营改增”，推进“营改增”难点在于金融业和房地产业。由于实行增值税国家对金融业普遍采取免税，而我国金融业是高利润行业，在无法对其免税，也没有现成征税办法前提下，唯一可行的是简易征税办法。而房地产“营改增”将考验财政承受力。全面推行“营改增”后，还需要简化归并现行“营改增”为平衡试点行业税负而设计的多档税率，形成税率较为单一的增值税。
　　
　　消费税改革要求调整征收范围、环节和税率。一是扩大征税范围，将消费税的征收重点由产品转向服务，把高档娱乐消费纳入消费税范围，同时将高耗能、高污染产品纳入征税范围。二是调整税率结构，通过差别税率对非必需品、奢侈品以及危害身体健康消费品加以调节。三是调整征收环节，逐步由生产环节征收转向消费环节。
　　
　　个人所得税改革应逐步建立综合与分类相结合税制。主要是将工资、薪金所得，劳务报酬，稿酬以及财产转让所得综合征收，在税率适用上可以采用工资、薪金的累进税率，在费用扣除标准上可以采用按定额生计费用扣除，从而实现公平税负的目的。
　　
　　房地产税改革要求加快立法并适时推进改革。推进房地产税改革首先是税收立法，需要在试点基础上总结经验，明确房地产税功能定位，制定包括征税范围、计税依据、税率结构和管理办法在内的法律规范，来引领和指导房地产税改革。
　　
　　资源税和环境保护税，一是加快资源税改革，将目前尚未纳入征税范围的重要稀缺性资源，适时纳入征税范围；二是推动环境保护费改税，引入独立的环境保护税，把目前对污水、废气、废渣和噪声四大类污染实行排污收费制度改为征税，来强化环境税在实践中的执行力，切实提高企业节能减排的积极性。
　　
　　作者系上海财经大学教授