建筑业简易计税的核算

来源：税屋作者：税屋人气：时间：2015-07-21

摘要：建筑业简易计税的核算（一）建筑业简易计税政策概述根据现行增值税政策的规定，一般纳税人为老项目、清包工项目以及甲供工程项目提供建筑服务，可以选用简易计税方法计税，以总分包差为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，建筑服务发生地与纳税人机构所

建筑业简易计税的核算

（一）建筑业简易计税政策概述

根据现行增值税政策的规定，一般纳税人为老项目、清包工项目以及甲供工程项目提供建筑服务，可以选用简易计税方法计税，以总分包差为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，建筑服务发生地与纳税人机构所在地不在同一县（市、区）的，发生纳税义务时，还需要在建筑服务发生地按照规定的方法预缴税款及其附加。
一是简易计税方法计税项目，向机构所在地主管税务机关申报纳税时，以总分包差作为销售额，说的是纳税人范围之内的总分包差，而不是单一项目的总分包差，也就是说，不同项目的总包收款和分包付款，在计算应纳税额时，是可以综合扣除的。	二是简易计税方法计税的异地项目，在建筑服务发生地预缴税款时，以总分包差作为预缴税款的基数，说的是单一项目的总分包差，也就是说，异地预缴税款时，总包收款和分包付款，必须是一一对应的，这一点是异地税务机关通过审核分包单位发票的备注栏、总包合同、分包合同等资料实现的。	三是异地已预缴的税款，在申报纳税时，可以抵减纳税人的应纳税额，这个抵减是不分工程项目，不分计税方法，甚至不分业务类型，也就是说，纳税人实际预缴的税款，可以凭完税凭证在纳税人范围内综合抵减其当期所有应纳税额。

（二）统一核算模式下的会计处理

  统一核算模式，是指项目部本身不单设账套，各工程项目的交易和事项统一在公司总部账套内核算。这种模式下，纳税主体与会计主体合二为一，无需进行税款的逐级结转，适用于规模不大、项目数量较少的建筑业企业。
    【例8-17】A建筑公司为一般纳税人，下属甲、乙、丙三个工程项目，均为简易计税方法计税项目，其中甲、乙项目为本地项目，丙项目为异地项目。会计上采用统一核算模式。
    2019年5月，甲项目自业主收款206万元，付分包款103万元；乙项目自业主收款309万元，付分包款412万元；丙项目自业主收款515万元，付分包款412万元，总包收款已向业主开具普通发票，分包付款均已取得合规发票。

    1.3月份自业主收款时（单位：万元，下同）：
    借：银行存款    1030
    贷：应收账款     1030
    建议对“应收账款”科目设置明细或项目辅助核算，此处略。
    2．收款且开具发票，纳税义务发生：
    借：应收账款——增值税    30
    贷：应交税费一一简易计税（计提）    30
    3．向分包单位付款时：
    借：应付账款    927
    贷：银行存款    927
    4．取得分包单位合规发票时：
    借：应交税费一一简易计税（扣除）    27
    贷：工程施工——合同成本    27

    5．丙项目预缴税款时：
    借：应交税费一一简易计税（预交）    3
    贷：银行存款    3
    6．验工计价时，假定计量金额为1000万元：
    借：应收账款    1000
    贷：工程结算    1000
    7．对分包单位计量时，假定计量金额为927万元：
    借：工程施工——合同成本    927
    贷：应付账款    927
    8．确认收入和成本时，假定本期合同收入和合同费用分别为1000万元和900万元：
    借：主营业务成本         900
    工程施工——合同毛利    100
    贷：主营业务收入        1000

“应交税费一一简易计税”科目余额为零，其中：“计提”专栏贷方余额为30万元，“扣除”专栏借方余额为27万元，“预交”专栏借方余额为3万元，分别对应于纳税申报表的相应栏次，实现了税务管理与会计处理的结合。
通过引入“应交税费——待转销项税额”明细科目，协调税会的时间性差异。A公司的资产、负债、损益等科目均为不含税口径，体现了增值税的价外税特性。

（三）分级核算模式下的会计处理

分级核算模式，是指项目部本身单设账套，作为独立的会计主体，自行核算本项目的交易和事项，项目部和公司本部的资金往来，通过“内部往来(科目代码：1134)”科目核算。这种模式适用于规模较大，项目数量较多的建筑业企业。
这种模式下，纳税主体与会计主体是分开的，一个纳税主体下设多个会计主体。尽管各会计主体自行核算自身的涉税事项，但在进行纳税申报时，必须通过公司本部，因而，有必要通过会计处理实现税款的逐级结转。	结转的基本思路是：各项目部将公司总部视为“税务机关”，通过“内部往来”科目将本项目部的“应交税费——简易计税”科目余额结平，即月末各项目部增值税涉税科目不留余额，全部结转至公司本部，公司本部作相反分录，以实现与纳税申报的衔接。

【例8-18】A建筑公司为一般纳税人，下属甲、乙、丙三个工程项目，均为简易计税方法计税项目，其中甲、乙项目为本地项目，丙项目为异地项目。会计法算采用分级核算模式。
2019年5月，甲项目自业主收款206万元，付分包款103万元；乙项目自业主收款309万元，付分包款412万元；丙项目自业主收款515万元，付分包款412万元，总包收款已向业主开具普通发票，分包付款均已取得合规发票。

项目部处理（单位：万元）	公司本部处理（单位：万元）
1.5月份自业主收款时：借：内部往来——公司存款 206 贷：应收账款 206 借：内部往来一一公司存款 309 贷：应收账款 309 借：内部往来一一公司存款 515 贷：应收账款 515	借：银行存款 1030 贷：内部往来——项目存款一一甲项目 206 ——乙项目 309 ——丙项目 515
2．开具发票，发生纳税义务时：借：应收账款一一计提增值税 6 贷：应交税费——简易计税（计提） 6 借：应收账款——计提增值税 9 贷：应交税费——简易计税（计提） 9 借：应收账款——计提增值税 15 贷：应交税费——简易计税（计提） 15	为便于核算，除资金往来外的涉税业务，发生时由项目部自行核算，月末统一向公司本部结转。
3．向分包单位付款时：借：应付账款 103 贷：内部往来——公司存款 103 借：应付账款 412 贷：内部往来——公司存款 412 借：应付账款 412 贷：内部往来——公司存款 412	借：内部往来——项目存款——甲项目 103 ——乙项目 412 一一丙项目 412 贷：银行存款 927
4．取得分包单位合规发票时：借：应交税费——简易计税（扣除） 3 贷：工程施工——合同成本 3 借：应交税费——简易计税（扣除） 12 贷：工程施工一一合同成本 12 借：应交税费——简易计税（扣除） 12 贷：工程施工——合同成本 12
5．丙项目预缴税款时：借：应交税费一一简易计税（预交） 3 贷：内部往来——公司存款 3	借：内部往来——项目存款——丙项目 3 贷：银行存款 3
6．月末，向公司本部结转税款：甲项目结转分录：借：应交税费——简易计税（计提） 6 贷：应交税费——简易计税（扣除） 3 内部往来——结转税款 3 乙项目结转分录：借：应交税费——简易计税（计提） 9 内部往来——结转税款 3 贷：应交税费——简易计税（扣除） 12 丙项目结转分录：借：应交税费一一简易计税（计提） 15 贷：应交税费——简易计税（扣除） 12 内部往来——结转税款 3 借：内部往来一一结转税款 3 贷：应交税费——简易计税（预交） 3	借：应交税费——简易计税（扣除） 27 应交税费——简易计税（预交） 3 内部往来——结转税款——甲项目 3 ——丙项目 3 贷：应交税费——简易计税（计提） 30 内部往来——结转税款——乙项目 3 ——丙项目 3
1．月末涉税业务结转后，各项目部账套内“应交税费一一简易计税”及其专栏余额均为零，相关数据结转至公司本部。 2．公司本部账套内“应交税费——简易计税”及其各专栏余额，与公司本月纳税申报表相应数据一一对应。 3．“内部往来——结转税款”明细科目应设置项目辅助核算，以明确各项目部之间的涉税权利和义务。

为便于理解，可将最后一笔结转分录分解为三个分录：

分录	含义
分录一：借：应交税费——简易计税（扣除）27 应交税费简易计税（预交） 3 贷：应交税费一简易计税（计提） 30	从纳税人整体看，A建筑公司公司本月收款1030万元，应交 30万元税款，向分包付款927万元，取得发票可抵税27万元，剩余3万元已在异地预缴，公司层面“应交税费——简易计税”科目余额为零。
分录二：借：内部往来一结转税款——甲项目 3 贷：内部往来一一结转税款——乙项目 3	甲项目总分包差103万元，应纳税额为3万元，乙项目总分包差-103万元，应纳税额为-2万元，两者相抵A建筑公司公司无需交税，甲项目相当于占用了乙项目的“涉税权益”，会计上应当反映这一事项。
分录三：借：内部往来一一结转税款——丙项目 3 贷：内部往来一一结转税款一一丙项目 3	丙项目总分包差为103万元，应纳税额为3万元，应预缴税款为3万元，实际预缴税款3万元抵减了该项目的应纳税额。

【例8-19】A省甲公司承包了B省一个合同值为1000万元（含增值税）的工程项目，并把其中300万元（含增值税）的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为1000万元（含增值税）。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元。

总包方甲公司的会计处理（单位为：万元）

全额开票，差额计税

    1．完成合同成本：
    借：工程施工一一合同成本          500
    贷：原材料等                       500
    2．收到总承包款：
    借：银行存款                           1000
       贷：工程结算                          970.88
           应交税费——简易计税                29.12
    3．分包工程结算：
    借：工程施工——合同成本    300
    贷：应付账款——乙公司    300
    全额支付分包工程款并取得分包方开具的增值税普通发票时：
    借：应付账款——乙公司          300
    贷：银行存款                    300
    借：应交税费—一简易计税        8.74
    贷：工程施工---合同成本         8.74
    4．甲公司确认该项目收入与费用：
    借：主营业务成本              791.26
    工程施工——合同毛利         179.62
    贷：主营业务收入              970.88
    工程结算与工程施工对冲结平：
    借：工程结算    970.88
    贷：工程施工——合同成本    791.26
                ——合同毛利    179.62
    向项目所在地税务局预缴税款=(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38（万元）：
    借：应交税费一一预缴增值税    20.38
    贷：银行存款                  20.38
    借：应交税费一一未交增值税    20.38
    贷：应交税费一一预缴增值税    20.38

发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县（市、区）及项目名称。
简易计税的情况下，一般预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额：
(1000-300)÷(1+3%)×3%= 20.38
(万元）。
建筑施工采用简易计税方法时，发票开具采用差额计税但全额开票，这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额
开票不同，甲公司可全额开具增值税专用发票。发票上填写：税额为29.12万元[1000÷(1+3%)×3%]；销售金额为：970.88万元(1000- 29.12)。

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