新常态下税务筹划业务前沿

　　各位领导、专家，各位来宾、同仁，大家好！

　　我是华税律师事务所的律师，专注于涉税法律服务。今天我发言的题目是《新常态下税务筹划业务前沿》，选择这样一个题目，主要是有两个背景，第一，税务筹划是华税律师事务所的一个基本业务，也是一个优势服务项目，我们为客户做了大量的案例和实务，今天我知道会场从上海也来了一家企业，专门来北京和我们谈他们集团上市方面的税务筹划。另一个背景是，我们目前正在策划出版一本关于税务筹划的书籍，事实上，关于税务筹划的书籍特别多，门户在线图书网站能够搜到六百本左右。为什么还要出这样一本书呢？我们觉得我们的特点和优势是站在税务律师的角度，站在法律的角度，去看待税务筹划问题。那么，结合具体的业务以及我们的思考，今天简单给大家介绍一下。主要分为三个部分：（一）税务筹划发展新趋势；（二）纳税调整与法律边界；（三）典型案例与实务解析。

　　一直以来，税务筹划都是热度非常高的一个词，甚至被蒙上了一层神秘色彩，一些人因为税务筹划才走入税务专业或这个行业。我们觉得讨论或开展税务筹划，首先要弄清楚税务筹划一些原则性的问题，否则可能会偏离方向，甚至违法。

　　在和企业的财务、税务总监培训接触过程中，我发现很多企业经营者对税务筹划的认知甚至只停留在两个事情上，第一个会计账务，第二个是发票，很多人认为这就是“税务筹划”。当然，大家通过网络或各种书籍，也看到很多税务筹划的介绍或所谓的案例，可惜的是，大部分方案最终都不能落地，不具有操作性。主要原因包括对税法、税收政策理解不准，没有充分考虑到非税成本，名为“筹划”实为偷逃税，缺乏有实操经验的专业人士及团队，等等。其中一个最大的障碍，就是合法性问题，也即这个方案能否符合法律尤其是税法的规定。

　　我们认为合法性是税务筹划的一个比较重要的特征，一是形式合法性，相关交易的安排以及纳税申报、减免、优惠符合相关税收法律、法规的规定；二是实质合法性，经济交易的性质以及纳税符合实质课税标准、与税收立法目的相符合。传统“税务筹划”，大家可以看到，我在这里加了一个引号，比如利用账务、发票进行的“筹划”，将面临高企的法律风险。其背景是，新常态下，我们的税收增长也趋于缓慢，税收政策和征管的执行口径都在收缩。从税收立法方面来看，我们当前正在推进“六税一法”，营改增以后我们营业税就消失了，严格意义上说，按照目前的规定，年营业额超过五百万都要认定为一般纳税人，使用的发票转变为增值税专用发票，很多以前房地产、金融投资领域，利用发票进行的传统“筹划”面临的涉税法律风险将会陡升。征管法（修改意见稿）明确的将“骗取税收优惠”纳入“偷税”的范畴，加之偷税、逃税罪之间的界限不是特别清晰，在这种背景下传统的不太合规的不太规范的面临非常大的风险。包括前边赵国庆老师提到的金融信托税收立法正在加速，包括股权转让的税务检查、税务稽查大家都深有感受。在这种大背景下，从实体法方面，整个税务筹划的合法合规性要求越来越高，违法成本低将成为了历史。

　　从实际征管来看，在国家强化依法治国，依法治税的大背景下，国家税务总局在强化规范行政执法行为，从2014年开始，境内外反避税不断掀起高潮，并发布了规范文件。还有一个不争的事实是税企业之间信息不对证的局面，正在逐步改变，尤其随着征管法的通过，相关信息成为相关政府职能部门的法定义务，大家也知道，很多以前的筹划是建立在信息不对称的基础之上的。

　　因此，传统的不太规范的“税务筹划”将无以为继，合法、合规的税务筹划是企业理性、必然的选择。结合我们所做的大量的案例，我认为税务筹划从宏观到微观可以分为三个层面。一是战略架构层面，企业应该搭建起最优的税务架构，比如集团总部、总公司、母公司、控股公司的安排与筹划；营改增下，集团内部业务的整合；金融投资公司股权架构的安排，等等。这一块我们接触到北京的一家企业因为“营改增”，公司内混业经营无法实现分开核算，按照税法政策，可能会从高适用税率，那么我们协助他们进行业务的分拆，以实现税负的降低。二是商业模式层面，主要通过合同涉税条款的拟定来实现。比如，商业促销政策与节税考量、并购重组交易模式的选择、重大交易涉税条款的安排与筹划，等等。这一块我们最近也接触到一家大型企业，促销政策在税法政策适用上与税务机关发生了分歧，这起案例表面是税务争议，实质也是税务筹划，也即企业在安排商业活动的过程中，需要理解并善于运用税收政策，商业促销政策的安排，要与税收相结合，以实现税收利益的最大化。第三个层面，税务管理层面，主要是积极争取税收优惠政策以及成本费用的扣除政策。比如行业性、区域性税收优惠资格的申请，递延纳税政策的运用，成本、费用税前扣除政策的运用，等等。这种案例在实务中就不胜枚举了。

　　三个层面，对应我们企业的战略决策层、经理层、业务部门，因此税务筹划是一项综合性的工作，需要不同的人参与，尤其是税务架构的搭建和商业模式的选择，没有公司中高层管理者的参与和支持，是无法实现的。比如促销政策的选择，如果没有市场部门等其他部门的参与，税务筹划可能不太好做。因此，税务筹划是一个比较综合的事情，需要统筹各方面的因素。

　　举例来说，比如股权投资，今年上半年整个股权投资量特别大，很多投资者寻求我们的帮助，以优化税务架构。我们也遇到北京几起非常大额的个人所得税征收的案例，这些投资者直接持有股权的公司注册资本非常低，目前公司溢价非常巨大，仅个税就缴纳了三四亿，主要原因是股权架构比较简单，个人直接持股，转让收益需要立马缴纳个人所得税，无法实现延迟纳税的功能。对于投资者而言，如果其有持续投资的安排，其实可以通过公司平台 实现间接持股，以争取享受特殊性税务处理的处理，实现延迟纳税。

　　合伙企业作为投资载体，也会面临的一定的风险。最近也遇到一个案例，自然人投资者在2012年实现了一笔收益，当时没有交税，但是今年税务局在检查的过程中，认为他这个收益应该交税，这种情况下企业问我们，到底应该不应该交税？我们知道合伙企业不是一个纳税主体，并且按照相关规定，合伙企业应纳税所得额计算是当年实现的收益以及未分配收益，税务机关要求纳税是有依据的，也即合伙企业也不具有递延纳税的功能。诸如此类的安排的筹划，我们应该在股权投资过程中非常重要，尤其对于进行资本运作的企业，显得格外重要。

　　第二个方面，给大家介绍一下，税务筹划过程中，面临的法律风险，也和大家探讨一下。

　　我们知道税务筹划面临的最大外在风险来自税务机关的纳税调整。我们认为税务机关纳税调整需要综合考虑以下三个因素：一是国家财政税收，二是纳税人权益，三是市场商业活动。其实，这三大要素直接对应税收的几个原则，分别是“税收法定”、“税收公平”、“税收中性”，也即税务对企业的税务筹划应严格遵循这几大原则。之前的专家也提到，税收法定更多是用来约束国家机关的，税务机关发起的纳税调整一定要有法律依据，加上我国是成文法国家，没有明确的依据，税务机关无权进行纳税调整。税收公平要求税务机关面对企业不能区别待遇，要一视同仁。此外，纳税调整不能干扰正常的市场经营，包括企业已经形成既有的商业模式。总结一下，我们认为，税务机关除非在明确的法律和法规的依据下，并且按照法定程序才有权力进行纳税调整。

　　第三部分，给大家介绍一个我们正在进行的一个筹划项目。北京某上市公司A面临经营税负过重问题，同时：（1）原始股东持有股票解禁将来临；（2）拟在境内参与投资一家科技公司；（3）2-3年后拟收购一家国外知名同行业企业；（4）该公司目前没有享受国家区域性或行业性的税收优惠政策。

　　通过我们的分析，我们觉得可以在三个方面进行税务筹划，一是调整优化境内外税务架构，借助于西部地区合法的区域性税收优惠降低股票解禁、资本运作的实际税负，事实上，部分少数民族自治区出台了一些力度很大的税收优惠，合理利用就可以实现资本运作的低税负甚至零税负；二是积极申请税收优惠资格，通过法律调查，我们发现这个企业至少可以申请两个方面的行业税收优惠——高科技企业、研发费用加计扣除，这样背景运营公司的企业所得税就实现了大幅的降低。三是做税法顾问，参与企业一些重大的商业决策，从税收角度提供最优决策。

　　因为15分钟的时间已经到了，我就和向大家介绍这么多，感谢大家！