上海税务局“营改增”在线访谈——纳税人关注的26个实务问题解答

问题十八：我是一家帮境外母公司从事联络和开拓市场的代表处，平时只有费用发生，没有取得收入。但去年经费开支有700多万，最近税务机关要我办一般纳税人，我想咨询一下，代表处要办一般纳税人登记吗？

答：按照你的描述，你单位发生的经费开支较大，按照经费换算收入的规定，如果你单位连续12个月换算的累计收入超过500万了，符合财税[2016]36号规定的一般纳税人认定条件，应认定为增值税一般纳税人。你单位可以根据具体经营行为，申请领用和开具发票。

问题十九：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，是否应征收增值税？

答：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，应按销售无形资产、不动产征收增值税。

问题二十：怎么理解本次营改增定义的混合销售行为？

答：混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

如：生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。

问题二十一：我司原营业税发票每月开具1500万元左右，营业税发票核定为百万元版，2014年部分现代服务业营改增后增值税专用发票额度为十万元版。5月1日后全部营改增，是否可以直接申请百万元增票，咨询专管员，答复暂时没有接到通知，还需按照原规定申请升版（连续六个月，每个月开票金额400万以上）。是否可根据企业实际情况来核定增票面额和发票购买量，以减轻企业购买发票和开具发票的工作量？

答：您可以根据实际情况，按现行有关规定，前往主管税务机关申请变更增值税专用发票最高开票限额。

问题二十二：金融商品持有期间的利息纳税义务发生时间是什么时候？

答：金融商品持有期间的利息属于财税[2016]36号文件规定的“贷款服务”，应按照财税[2016]36号文件中附件一的第四十五条规定的纳税义务发生时间执行。

问题二十三：金融商品转让的销售额，卖出价扣除买入价，是不是默认是含税额？金融商品所有权转让怎么界定所有权？

答：金融商品的卖出价和买入价均为含税销售额。金融商品转让以金融商品所有权转让之日作为纳税义务发生时间。

问题二十四：此次营改增过程中，将依据什么来核定增值税专用发票的单张开票限额？

答：增值税专用发票最高开票限额，根据企业实际开票情况（月开票量、单张最高销售额累计数等）进行核定。

问题二十五：建筑工程2016年4月30号已经开工项目，但进度款发票未完全开具，5月1号后原建筑安装发票需要注销更换为增值税发票，该未开具的进度款发票如何开具？税率是多少？已经完工项目，质保期在5月1号后，质量保证金发票今后如何开具？税率是多少？

答：1.4月30日之前开工项目，如果对收取的进度款已按营业税规定缴纳营业税，未开具营业税发票的，允许在5月1日后开具增值税普通发票。如果对该项目选择简易计税方法的，其征收率是3%。

2.对4月30日之前的老项目，在5月1日之后的取得质量保证金，属于工程款的一部分，如选择适用简易计税方法的，可以开具增值税发票，征收率是3%。更详细的管理办法可查看我们网站发布的相关内容。

问题二十六：建筑企业，如果为业主方提供采购设备+安装的业务，并在合同中明确采购价格和安装价格，是否属于混合销售？应如何缴纳增值税？

答：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物的，为混合销售。因此，如果销售设备和安装业务存在于一项销售行为中，属于混合销售。缴纳增值税应按照从主的原则，以货物批发或零售为主的，按照货物销售缴纳增值税。以建筑安装服务为主的，按照建筑服务缴纳增值税。