财政部解读企业会计准则在上市公司实施情况

　　企业会计准则在我国上市公司得到了全面有效实施——财政部会计司司长刘玉廷就企业会计准则在上市公司实施情况答记者问

　　2006年2月15日，财政部发布了与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系，并自2007年1月1日起率先在上市公司范围内实施。截止2008年4月30日，上市公司2007年年报已披露完毕。为全面掌握上市公司执行企业会计准则的情况，财政部会计司组织了强大的分析团队，采用“逐日盯市、逐户分析”的工作方式，跟踪分析了每一家上市公司的2007年年报。近日，财政部会计司司长刘玉廷就企业会计准则在上市公司的实施情况，回答了记者的提问：

　　问：在分析上市公司执行企业会计准则情况方面，财政部会计司主要做了哪些工作？

　　答：企业会计准则体系作为资本市场的规则之一，能否得以有效实施，对于促进企业可持续发展和完善资本市场，具有十分重要的意义。因此，财政部会计司高度重视上市公司执行企业会计准则的情况，自2008年1月22日沪深两市上市公司公布首份2007年年报开始，至4月30日年报披露结束为止，财政部会计司主要做了以下三个方面的工作：

　　一是工作部署和提出要求。2008年1月，财政部印发了《财政部关于做好上市公司2007年年报工作的通知》（财会函[2008]5号），同时促进证监会下发了《关于切实做好上市公司2007年报执行新会计准则监管工作的通知》（证监办发[2008]7号），对各地财政部门、上市公司和会计师事务所等相关方面，作出了工作部署，提出了明确的要求。财政部会计司、监督检查局和中注协成立了新准则实施情况工作组，制订了工作方案，建立了工作机制和有效的信息渠道，形成了内部从紧、上下联动、横向交流的工作网络。与此同时，财政部会计司建成了上市公司财务报告分析系统，发布解释公告和三期专家工作组意见，利用中国会计学会培训平台，针对新准则实施中的问题对上市公司、会计师事务所进行深度培训。

　　二是逐日盯市和逐户分析。从2008年1月22日上市公司披露第一份年报开始，财政部会计司即组织了强大的分析团队，采用更为严格的“逐日盯市、逐户分析”工作方式，发现问题，尽可能在过程中加以解决。在此期间，我们根据逐户分析中发现的异常情况，反复约谈上市公司、会计师事务所，多次召开座谈会，并积极与证监会等有关部门沟通和协调，较好地解决了大量的准则实施和年报编制过程中较为棘手的难题。

　　三是组织完成分析报告。财政部会计司在前期各项工作的基础上，经过五个多月的艰苦努力，利用分析系统和上市公司公开披露的年报数据，从不同视角进行了逐户分析，具体准则项目分析，A+H股差异分析，注册会计师审计意见分析，等等，组织完成了《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》。

　　问：上市公司执行企业会计准则需要实现新旧准则的转换和过渡，这一转换过程总体效果如何？

　　答：截至2008年4月30日，沪深两市1，570家上市公司中共有1，557家上市公司披露了《新旧会计准则股东权益差异调节表》，其中沪市849家，深市708家。有13家上市公司没有披露相关数据。1，557家上市公司按照新准则调整后的2007年年初股东权益合计45，625.49亿元，2006年12月31日按旧准则（指企业会计制度和金融企业会计制度）反映的股东权益合计41，486.64亿元，2007年初股东权益比旧准则股东权益净增加了1，002.67亿元（扣除少数股东权益后），增幅为2.42%.分析表明，按照与国际趋同的新准则对上市公司2007年年初净资产确认计量的结果，比按旧准则高出了2.42个百分点。可见，上市公司在首次执行日（2007年1月1日）按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及相关规定，较好地实现了新旧准则的转换和过渡。

　　问：上市公司在实现新旧会计准则转换过程中，年初股东权益调整增减变动幅度较大的项目有哪些？

　　答：上市公司在实现新旧会计准则转换过程中，对年初股东权益调整增幅较大的项目主要有企业合并、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产、少数股东权益等，具体分析如下：

　　“企业合并”项目涉及166家上市公司，调增年初股东权益335.81亿元，占比为0.81%.同一控制下的企业合并在编制合并比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在，因企业合并而增加的净资产在比较报表中调整了股东权益项下的资本公积和留存收益。

　　“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”项目涉及454家上市公司，调增年初股东权益795.04亿元，占比为1.92%.新准则规定这两类金融资产应当按照资产负债表日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额调整年初股东权益，由于首次执行日我国股市处于较大幅度上涨时期，该项目所产生的调增股东权益金额较大，金融类上市公司尤为突出。

　　“少数股东权益”项目涉及上市公司1，267家（占1，557家的81.37%），调增年初股东权益3，136.18亿元，占比为7.56%.该项金额应当从股东权益合计中剔除，因为旧准则下“少数股东权益”在股东权益之外单独列示，新准则下“少数股东权益”包含在股东权益合计之内，属于报表项目列示变化导致的影响金额。

　　对年初股东权益调整减幅较大的项目主要有长期股权投资差额、符合预计负债确认条件的辞退补偿等，具体分析如下：

　　“长期股权投资差额”项目涉及737家上市公司，调减年初股东权益160.78亿元，占比为-0.39%.根据新准则规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资尚未摊销完毕的股权投资差额余额，应当在首次执行日全部转销，相应减少了年初股东权益。

　　“符合预计负债确认条件的辞退补偿”项目涉及149家上市公司，调减年初股东权益114.39亿元，占比为-0.28%.根据新准则规定，公司应当对首次执行日之前符合辞退福利确认条件应给予的补偿进行预计，减少年初股东权益，同时确认应付职工薪酬。

　　从以上分析可以看出，新旧准则转换时点尽管有些项目调整金额幅度较大，但增减相抵后总体持平，实现了平稳转换和过渡。同时，也发现极少数上市公司在新旧准则转换时大额调整了股东权益的情况，还有13家上市公司没有按规定披露《新旧会计准则股东权益差异调节表》，值得关注。

　　问：上市公司执行企业会计准则后，2007年度的业绩状况（利润总额和净利润）如何？

　　答：1，570家上市公司2007年实现利润总额和净利润分别为13，634.02亿元和10，117.64亿元，2006年分别为9，201.22亿元和6，765.08亿元，利润总额增加了4，432.80亿元，净利润增加了3，352.56亿元，同比分别增长了48.18%和49.56%.

　　引起上市公司2007年利润总额和净利润增长的主要因素是营业利润。1，570家上市公司实现营业利润合计为13，148.16亿元，比2006年增加了4，091.90亿元，增幅为45.18%，占利润总额的96.44%.如按扣除投资收益的营业利润计算，仍占利润总额的74.80%.营业利润增长是决定上市公司利润总额和净利润增长的主要因素，营业利润是企业日常经营活动所得，反映上市公司2007年经营业绩的增长，属于正常的经济增长态势。

　　投资收益作为营业利润的组成部分，1，570家上市公司实现投资收益合计为2，950.50亿元，比2006年增加了1，780.45亿元，增幅为152.17%，占利润总额的21.64%.引起投资收益增长的主要原因是上市公司2007年内出售投资实现的收益。1，570家公司出售投资实现收益2，547.57亿元，占利润总额的18.69%，比2006年增加了1，581.76亿元，增幅为163.78%.出售投资实现的收益具有一次性特点，仅影响2007年当期，对上市公司的业绩不具有可持续性。因此，实业类上市公司应当做好主业经营，才能做到可持续发展，促进社会财富不断增长；否则，属于社会财富重新分配。

　　除营业利润外，1，570家上市公司营业外收支净额合计为485.86亿元，比2006年增加了340.90亿元，增幅为235.17%，占利润总额的3.56%.营业外收入主要源于债务重组、捐赠、政府补助及处置长期资产利得。营业外收支净额对公司利润的影响是非经常性的。

　　以上分析表明，上市公司利润总额和净利润的增长主要源于营业利润，从而奠定了2007年利润总额和净利润增长的基础。同时，投资收益和营业外收支净额增长中的某些因素，如出售股票收益、债务重组利得和捐赠等，值得关注和进一步研究。

　　问：上市公司执行企业会计准则后，对净资产有何影响？

　　答：1，570家上市公司2007年12月31日净资产合计为68，389.71亿元，2006年净资产合计为52，221.07亿元，同比增加了16，169.38亿元，增幅为30.96%.净资产收益率也高于去年同期水平（12.95%），达到了14.79%.引起净资产增长的主要因素：

　　一是上市公司2007年新发或增发股票实现的股票溢价收入等原因增加了资本公积6，510.55亿元，占净资产增加额的40.25%，表明2007年IPO公司较多，由此增加的资本公积所占比重较大。

　　二是可供出售金融资产公允价值变动增加了净资产，同比增加了1，491.23亿元，占净资产增加额的9.22%.表明上市公司2007年划分为可供出售金融资产的股票价格大幅上涨，导致可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积。

　　三是上市公司2007年实现的净利润增加了净资产，反映公司通过生产经营活动直接创造的财富，同比增加了3，352.56亿元，占净资产增加额的20.73%.

　　问：企业会计准则与香港财务报告准则已经实现等效。从同时发行A股和H股的上市公司2007年年报情况看，内地与香港披露的年报是否存在差异？

　　答：在1，570家上市公司中，共有53家上市公司同时在香港发行了H股，这些公司除了按企业会计准则在A股市场披露了年报外，同时按照香港财务报告准则在H股市场提供年报。根据年报分析结果，同时发行A股和H股的上市公司执行新会计准则后，内地与香港披露的年报差异基本消除，有关情况分析如下：

　　1.A+H股上市公司年报净利润比较

　　53家A+H股上市公司2007年按香港财务报告准则报告的净利润为6，488.51亿元，按企业会计准则报告的净利润为6，198.08亿元，差额为290.43亿元，净利润差异率为4.69%；其中，净利润完全无差异的有6家上市公司，分别为招商银行（600036）、创业环保（600874）、中海油服（601808）、建设银行（601939）、中兴通讯（000063）和经纬纺机（000666）。

　　2.A+H股上市公司年报净资产比较

　　53家A+H股上市公司2007年按香港财务报告准则报告的净资产为39，335.31亿元，按企业会计准则报告的净资产为38，248.58亿元，差额为1，086.73亿元，净资产差异率为2.84%；其中，净资产完全无差异的有10家上市公司，分别为中海发展（600026）、招商银行（600036）、青岛啤酒（600600）、广船国际（600685）、创业环保（600874）、中国铁建（601186）、中海油服（601808）、建设银行（601939）、中兴通讯（000063）和经纬纺机（000666）。

　　3.A+H股上市公司现存差异分析

　　根据53家A+H股上市公司的年报显示，导致A+H股上市公司净利润和净资产现存差异的主要因素如下：

　　一是企业改制资产评估产生的差异。涉及36家上市公司。按照内地相关法律法规，企业公司制改制时对资产和负债进行评估，并以评估价值为基础确认为相关资产和负债的认定成本；在H股报告中，有的调整为改制前原账面价值，有的按照重估价报告。由此形成两地市场财务报告中净资产差异合计为144.62亿元，占差异总额的13.31%.

　　二是同一控制下企业合并产生的差异。涉及15家上市公司。按照企业会计准则规定，同一控制下的企业合并采用类似权益结合法进行会计处理；香港财务报告准则选择采用购买法。公司在两地采用的会计政策不一致，由此形成两地市场财务报告中净利润差异合计为4.38亿元，占差异总额的1.51%.

　　三是资产折耗方法产生的差异。按照企业会计准则，特定企业的油气资产应当采用产量法或年限平均法计提折耗。在实际执行中，公司A股报告中采用了年限平均法计提油气资产折耗，在H股报告中则采用了产量法计提折耗。

　　在上述因素形成的A+H股上市公司年报差异中，如果剔除其中两家公司现存差异后，净利润差额由290.43亿元缩小到65.45亿元，净利润差异率也由4.69%缩小到1.46%；净资产差额由1，086.72亿元缩小到121.09亿元，净资产差异率由2.84%缩小到0.43%.分析表明，上市公司2007年执行企业会计准则后，A+H股上市公司境内外差异基本消除，从而验证了两地准则等效的成果。

　　问：企业会计准则包括38项具体准则，率先在上市公司实施。通过年报分析结果看，新会计准则实施效果如何？

　　答：企业会计准则包括38项具体准则，其中新修订的准则16项，新制定的准则22项，涵盖了会计实务中目前已经发生或者能够预见到的经济业务事项。通过对38项具体准则进行逐项深度分析，进一步表明了企业会计准则体系平稳有效实施的结论。限于篇幅，我们在此仅举例说明以下具体准则项目的执行情况：