青国税函[2011]132号 青岛市国家税务局关于印发《青岛市国家税务局2010-2011年纳税遵从风险管理年报》的通知  

　　对综合评定为一级风险的纳税人，即有遵从意愿并且实际遵从度较高的群体，我们的应对措施主要体现在纳税服务的协同方面，通过采取提供优质高效纳税服务、加强税收政策宣传、降低纳税成本、维护合法权益、提升其纳税信用等级等措施，使其方便快捷、受尊重、低成本地达成纳税遵从的愿望，使纳税人易于遵从。

　　对综合评定为二级风险的低风险纳税人，即主观上有遵从意愿但因自身能力、条件等原因出现过错误、负面影响较小的群体，我们坚持服务与管理并重的原则，在提供日常服务的过程中，重点加大政策辅导、纳税提醒的工作力度，增强培训辅导力度和针对性。在监控管理方面，我们会定期进行行业、特定事项的监控分析，选取偏离正常箱体运行值较大的纳税人进行实证调研或纳税评估。在此基础上，我们对此类纳税人实施特定风险评审，主要针对关注行业普遍存在的特定遵从问题，以帮助我们以一致的方式解决行业性的纳税遵从问题并降低纳税人的遵从成本。

　　对综合评定为三级风险的中等风险纳税人，即倾向于不遵从和存在较高风险的群体，我们主要通过加强审核把关、监控评估及时防范和化解风险。我们会在户籍监管、发票管理、税收优惠、进项抵扣、税前扣除、退免税、登记注销等环节加强审核把关，持续关注。同时，将该风险等级的纳税人确定为案头审核对象，针对风险分析模板反映的疑点，通过通讯调查、约谈、实地核查等纳税评估方式逐项确认。

　　对综合评定为四级风险的高风险纳税人，即明显不遵从和存在高风险的少数群体，我们会立即实施纳税评估、征管检查或税务稽查措施，对该类纳税人进行全面的评估检查。评估检查期间，暂停纳税人涉及税前扣除、税收优惠、退免税、登记注销等事项的审批。

　　我们会为此类纳税人的风险管理配备充足的资源和建立应急机制，并重点关注该类纳税人任何可能被利用进行非法税收筹划和逃避纳税义务的重大交易事项，以便迅速采取适当的税务处理措施予以应对。我们还会根据工作需要依法对高风险的纳税人进行有针对性的信息搜集。

　　我们对于五级税收风险主要通过调整完善税收征管制度和相关税种管理措施，改进工作思路和方法，保证税源监控管理实际效果和持续改进。

　　同时，我们会定期将非正常户企业、欠税企业等相关信息提供给中国人民银行，上述信息已成为银行信用体系的重要组成部分。

　　3.2009-2010年遵从风险管理的初步成效

　　2009年以来，我们建立了房地产、商业零售、纺织服装业、加油站、贵金属加工业、铸造行业、汽车销售行业、软件业、股权转让、企业所得税核定征收等200多个分行业、分项目的纳税评估模板，规范了纳税评估的流程和操作。2010年，我们筛选了93项有稳定、准确的信息来源的分析指标，初步构建了风险监控指标体系，并投入试运行，大大提升了信息管税的水平。依托专业的纳税评估、税务稽查队伍，在股权转让、大项目监管、重点行业评估等以往的难点热点问题上取得了重大突破。

　　2009年，青岛市国家税务局评估入库税款4.69亿元，比2008年增长246.25%，税务稽查查补税款6.21亿元。

　　2010年，青岛市国家税务局评估入库税款8.38亿元，比2009年增长78.77%;稽查查补税款5.6亿元。

　　2007-2010年纳税评估、稽查收入情况

　　遵从风险管理工作的全面加强，有效地提高了纳税遵从，促进了税收收入的增长。2010年青岛市国家税务局重点税源、中小税源、个体税收全部大幅度增长，增幅分别达到29%、43%、31%。

　　4.2011—2012年纳税遵从风险管理的关注重点

　　4.1大型企业

　　在我们对大型企业的管理实践中，以下方面的风险比较突出：

　　大企业税务风险管理体系尚未健全;

　　企业利用其跨区域、跨行业经营特点，进行税收筹划;

　　大企业集团总分、母子公司利用关联交易调节利润：

　　关联企业间股权转让未按照公允价值进行;

　　集团内劳务支付未以真实合法交易为基础;

　　大企业成本费用、发票管理使用等方面存在的问题;

　　跨国投资融资、资产重组、股权转让、上市公司股息分配等行为，存在遵从风险。

　　我们将重点关注大企业纳税人的如下行为，并针对信息分析产生的疑点开展纳税评估：

　　由行业模式变化而产生的财务或税务上的实质变动;

　　在相关经济指标和行业发展趋势下，与以往的应纳税款相比，应纳税数额或财务核算方式有明显差异，过程或方法存在明显的漏洞;

　　生产业绩、生产力水平和税收贡献之间不明原因的不匹配;

　　原因不明的财产损失，实际的适用税率偏低，纳税人或经济实体一直处于低税负乃至零税负的情况;

　　在公司、集团、董事会成员、关键管理人员或公司高级顾问中有不诚信税收记录;

　　与税法的政策导向相背离的纳税结果;

　　纳税人的涉税申报与实际交易有明显差异;

　　纳税人下列经营行为：明显与经济发展和行业标准不符的快速增长，结构调整，资产重组，实施新的会计软件或财务的高端人事变动;。

　　企业内控制度及其运行情况;

　　2011-2012年我们将重点关注以下行业的大型企业：

　　酒的制造、家电制造、纺织服装制造、批发零售等行业。

　　4.2一般税源

　　一般税源企业具有数量大、涉及行业多、纳税遵从度差异大的特点。我们对一般税源的风险管理方法是首先按照重点行业和特定业务进行监控评估，以抓住管理重点。同时，我们还依托遵从风险综合监控系统评定的风险等级对其他一般税源中风险等级比较高的纳税人进行监控评估。

　　2011—2012年我们对一般税源企业风险管理的重点关注点有以下行业和特定事项：

　　4.2.1混凝土行业纳税人

　　2010年，我们借助第三方信息对商品混凝土生产企业进行了风险识别，主要发现该类企业存在以下问题：取得的砂石发票存在假发票问题;取得的运输发票存在假发票问题;存在“分散进货、集中受票”的问题;掺渣比例未达标却享受税收优惠等。

　　针对上述问题，我们将重点关注和评估检查纳税人的如下行为：

　　增加税收优惠备案资料情况;

　　重点核查掺渣比例是否达标;

　　规范企业开具普通发票过程中的异常行为;

　　企业取得普通发票以及税前扣除中的异常行为。

　　4.2.2机动车销售行业

　　2010年，我们通过风险识别发现机动车销售行业存在的风险体现在除汽车销售环节以外的各种价外费用应征未征增值税外;其主要涉税风险体现在各种售后服务收入不入账等问题。

　　针对上述问题，我们将重点关注和评估检查纳税人的如下行为：

　　应税收入尤其是价外费用的申报真实性、完整性;

　　未按规定处理销货退回或折让;

　　未按规定开具增值税专用发票;

　　应税收入未及时入账;

　　车辆购置税计税金额与申报销售额之间存在差额;

　　取得的各类进项抵扣凭证不符合政策规定;

　　申报抵扣进项税额的购进业务不真实;

　　未按照规定进行进项税额转出。

　　4.2.3种植业

　　我们在分析“享受税收优惠的种植业企业”时，发现该行业存在以下问题：销售品种、数量与种植品种、数量不符;“每亩产值”异常;外购货物直接对外销售;发票使用违规等问题。

　　针对上述问题，我们将重点关注和评估检查纳税人的如下行为：

　　销售品种、数量与种植品种、数量是否相符;

　　外购货物直接对外销售;

　　企业所得税成本费用列支是否符合规定;

　　是否正确划分应税、免税项目。

　　4.2.4开具使用农产品收购发票企业

　　我们通过风险识别发现开具使用农产品收购发票企业存在以下问题：农产品收购发票开具金额、抵扣税额的增幅明显高于同期销售收入的增幅;部分企业购进农产品的价格明显高于同类产品平均价格;收购农产品数量与存放场地规模不符;收购非初级农产品开具农产品收购发票;从个体工商户手中收购非自产农产品开具农产品收购发票;部分大额供货人没有纳入税务登记管理、未依法履行纳税申报义务等。

　　针对上述问题，我们将重点关注和评估检查纳税人的如下行为：

　　向非农业生产者开具农产品收购发票;

　　跨区域开具农产品收购发票;

　　农产品收购发票填开内容不真实;

　　农产品收购业务不真实;

　　收购非自产农产品开具农产品收购发票;

　　年供货额50万元以上，未办理税务登记和依法履行纳税申报义务的大额供货人。