艺术品“税”状调查

在经济社会中，“税”永远是个无法绕开的问题，它甚至是影响市场发展最直接的因素之一。然而，近几年红翻天的中国艺术品市场在“税”方面无论是相关的法律法规，还是行业内的纳税现状都呈现出极其不协调的局面。这个带动国内经济发展，诞生无数富豪的艺术品市场，却没有几个纳税大户？

2011年年底，国税局发布了《关于2012 年关税实施方案的通知》，其中将艺术品进口关税税率从12%降至6%（2012年暂实施一年），致使艺术品“税”问题再次成为了热门话题。那么“新政”出台后境外购买艺术品入关到底需要缴多少税？其对行业的影响到底如何？除了关税外，中国对艺术品行业相关的税政、法规、政策方面现状如何？世界各国及地区诸如艺术家个人所得税税率、文化艺术类增值税、艺术品版权追续税、捐献艺术品抵税等政策是如何？它们对市场又有何种影响？为此本刊特邀相关法律专家、税务专家、知名艺术品博览会创始人、知名画廊总监等为读者从多角度地解读全球范围内的艺术品“税”状。

董诚：税高，欲改制需先提议 采编：陈彦翀 毕马威中国税务总监
主要负责贸易和海关方面的工作。在加入毕马威之前，他曾担任过上海海关政策研究室的主任。

毕马威(KPMG)全球四大会计师事务所之一，是一家网络遍布全球的专业服务机构，专门提供审计、税务和咨询等服务。国际多家知名公司、企业甚至政府教育机构均是毕马威的长期客户如瑞信、德意志银行、德累斯顿银行、荷兰银行、苏黎世金融服务集团、恒隆集团、恒基地产、恒隆集团、芝加哥大学、香港出口信用保险局、资生堂等，其中不少企业均有对文化艺术事业给予大力支持。

暂时降到6%的进口关税只是接近国际平均水平
《收藏·拍卖》：2012 年伊始，中国内地《关于2012 年关税实施方案的通知》正式步入实施阶段，其中规定三类艺术品进口关税税率由12% 降至6%（暂实施一年），从中可以明显感受到中国政府对扶持艺术品进口、促进艺术交易充满善意，并且对于那些详实申报的艺术品进口商无疑是个鼓励。然而针对此话题发声的不少业内人士尽管表示对政府的降税深感高兴，仍都纷纷表态说国内艺术品进口关税即使下降依然很高等观点。请问艺术品进出口中国时需缴纳哪些税收？

董诚：艺术品，通常来讲是指造型艺术的作品。根据中国海关对进出口货物的管理规定，艺术品可以分为三类：1.油画、粉画及其他手绘画原件；2.版画、印制画及石印画的原本；3.各种材料制的雕塑品原件，这一分类的依据是位于比利时布鲁塞尔的WCO（World Customs Organization，世界海关组织）制定的《商品名称及编码协调制度》。

中国海关对于进口的艺术品征收两种税：1. 进口关税。进口关税分为最惠国税率12%（今年的暂定税率为6%）及普通税率50%两种。征收哪种税率，主要是看艺术品的原产国家或者地区是否与中国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定。2. 进口增值税。进口增值税有两个法定税率，分别为13%和17%，海关对进口艺术品征收17%的税率。

根据《关于2012年关税实施方案的通知》，针对艺术品的进口，国家对其进口关税出台了6%的暂定税率。暂定税率是各国经常使用于临时调整关税税率的措施，对于中国海关而言，暂定税率是在海关进出口税则规定的进口最惠国税率的基础上，对某些商品实施的更为优惠的关税税率。这种税率一般按照年度制订，执行的期限通常是从当年的1月1日起至当年的12月31日止，并且随时可以根据需要恢复按照法定税率征税。这也就说是，目前艺术品进口关税暂定的6%税率实行是有期限的，即从2012年1月1日起至2012年12月31日止，明年是否继续采用6%的暂定税率还不一定，需要由国务院关税税则委员会于今年年底颁布的《关于2013年关税实施方案的通知》来决定。

《收藏·拍卖》：请问哪些国家属于最惠国的范畴？
董诚：以下两种情况属于最惠国范畴：第一种情况是共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织（WTO）的成员国，第二种情况是与中国达成双边贸易协议中规定相互给予最惠国待遇条款的非世界贸易组织（WTO）的成员国。以艺术品为例，进口原产于最惠国的艺术品，海关将适用最惠国税率12%（今年的暂定税率为6%）。反之，如果进口原产于非最惠国的艺术品，海关将不适用最惠国税率（包括暂定税率），而只能使用普通税率50%。
《收藏·拍卖》：如此看非最惠国的国家是比较少的？
董诚：是的，非最优惠的国家是很少的。目前没有官方的统计数据，以我个人的估计，现在中国内地每年进口货物的总价值中，应该99%以上的货物都是适用最惠国税率，很少没有适用普通税率的情形。

《收藏·拍卖》：如果从最惠国进口艺术品，按今年的暂定税率，艺术品进口中国内地需要缴纳23%的税收，这与其他国家和地区相比是不是偏高？
董诚：所有艺术品在进口时都会涉及两个税：一是海关征收的进口关税；二是进口后所在国家税务机关在国内环节征收的税（或称增值税，或称货物税，或称营业税，或称消费税等，各国对其称呼不同），在中国则被称为进口增值税，与国外的区别在于该税收在国外是由税务部门在国内环节征收，而在中国则是由海关在进口环节代替国内税务机关征收。

先看一下关税，据了解目前世界各国对艺术品进口的平均关税税率是5%，其中发达国家如美国、英国、欧盟、日本、新加坡、香港地区等对于艺术品的进口关税实施零税率。从这个角度看，中国内地对艺术品实施12%的最惠国税率，超出世界平均关税税率的1倍还多，这是一个相当高的税率了。即使今年实施了6%的暂定税率，那也只能说是接近国际平均关税税率，但依然算是比较高的。

再看一下国内税，据不完全了解，各国的情况不一，如英国为5%、德国为7%、日本为5%、新加坡为7%，而中国内地则征收17%的进口增值税税率。

综合来看，目前进口艺术品至中国内地，需要缴纳的综合税率为24.02%，与其他国家相比明显偏高。

《收藏·拍卖》：据了解增值税属于流转税的一种，但画廊进口的艺术品在国内还没有销售成功，为什么需要缴纳进口环节的增值税？
董诚：按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在中国境内进口货物的企业必须缴纳进口增值税。上述问题，我们可以通过不同的角度来理解。通常情况下，买卖双方都在中国，那么卖家将东西卖给了买方就意味着销售成功，卖方需要缴纳增值税，而实际上增值税是由买方承担的，这个比较容易理解。但画廊进口的艺术品还没有在国内销售成功，为什么也需要缴纳增值税呢？这是因为在这个进口交易的过程中，卖方是在国外，而买方是在国内，实际上从税务机关的角度来看，画廊是中国的购买人和接收人，实际上货物已经从国外卖方流转至画廊手中了，流转就是成功了，因此进口环节增值税也是需要征收的。

《收藏·拍卖》：可是像拍卖行在国外征集回来的拍品，只有拍卖成交后才会留在国内，如果不成交则需要退还。画廊有些进口的艺术品也仅是在一段时间内作展销，如销售成功作品就留在国内，销售不成功亦需要退还作品，这种情况也需要征收关税和进口环节增值税？
董诚：以上所说的情况，可以采取两种方式进行处理。第一种方式，如果进口作品在国内拍卖或者销售成功，这是一定需要缴纳关税和进口增值税的。第二种方式，如果进口作品在国内拍卖或者销售不成功并需要退还作品的，应该不需要缴纳关税和进口增值税。可能在实际操作中，画廊、拍卖行存在着与海关沟通上的问题和申报上的问题，所以导致了销售不成功需要退还作品的情况，也被征收了关税和进口增值税。遇到这种情况，实际上是存在着可操作空间的。

《收藏·拍卖》：存在可操作空间的？
董诚：是的。遇到上述情况的画廊和拍卖行，可以对进口作品申请以暂时进口货物的方式来处理。作为暂时进口货物，作品只有在国内销售成功后才需要缴纳关税和进口增值税，如果销售不成功退还国外，就不需要缴纳关税和进口增值税。举例来说，目前国内很多奢侈品如Prada、LV、Gucci等品牌经常举办一些展示各种皮包、服饰、珠宝首饰等的全国巡回展活动。这些货品进来是用以在全国作巡回展示的，展示以后这些货品需要运出关去其他国家展览。那么这种类型的货品仅是进来国内一段时间，然后再退回去，肯定是不需要缴纳关税和进口增值税的。同样，画廊和拍卖行的进口作品，也可以采取暂时进口的方式，如果存在销售、拍卖不成功需要退回来源国的情况，就不需要缴纳关税和进口增值税。

《收藏·拍卖》：暂时进口的方式是否有停留的时间限制？
董诚：按照中国海关的规定，暂时进口货物可以在国内停留6个月，如果6个月期限不够的话，可以申请延期，最长可以延期到2年。