增值税纳税义务、纳税地点、纳税期限及税收减免的处理

纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

一、增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票 的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收 款的当天。

（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让 完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

二 、 增值税纳税地点为：

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构 不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总 局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳 税。

（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构 所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务 发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

三 、增值税的纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。

以1 个季度为纳 税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国 家税务总局规定的其他纳税人。

不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1 个月或者1 个季度为1 个纳税期的，自期满之日起15 日内申报纳税；以1 日、3日、5 日、10 日或者15 日为1 个纳税期的，自期满之日起5 日内预缴税款，于次月1 日起15 日 内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

税收减免的处理

一、 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法 的规定缴纳增值税。

放弃免税、减税后，36 个月内不得再申请免税、减税。

纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。

二、 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

三 、 增值税起征点幅度如下:

（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500 元（含本数）。 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备 案。

对增值税小规模纳税人中月销售额未达到 2 万元的企业或非企业性单位，免征增值税。

2017年12 月31 日前，对月销售额2 万元（含本数）至3 万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。