企业税务“健康体检”项目说明

　　三、涉税数据链

　　税务稽查实践表明，稽查实施环节其实就是检查涉税数据链是否吻合的过程。取证就是通过账证、书证、言证等证据形式，来证明因涉税数据链不吻合所形成的的冲突对国家税收造成的影响，冲突之处通常就是逃税之所。

　　重点“体检”项目：

　　涉税数据链是否吻合

　　【风险指数】★★★☆☆

　　1、从取证方向上看：

　　销售收入未申报纳税我们称之为收入“体外循环”，税务“健康体检”时，我们把它归属到“外科”。

　　“外科”的检查，关键点就是查看与销售收入相关的“自制凭证”(注意不是发票)上的涉税数据，与其纳税申报的数据是否吻合。常见的“自制凭证”有销售单、进账单、交款单、提货单、发货单、 送货单、发运单、出库单、出仓单、检斤单、过磅单、产品出厂通知书等。

　　深刻的理解“自制凭证”非常重要，从以下关联关系可以看出，它不仅是涉税数据链的载体，更是企业构建税务风险防控系统最关键的要素。

　　1)自制凭证与组织机构的关系

　　2)自制凭证与业务流程的关系

　　3)自制凭证与内控制度的关系

　　4)自制凭证与销售回款的关系

　　5)自制凭证与开具发票的关系

　　6)自制凭证与货物流及运输流的关系

　　7)自制凭证与合同的关系

　　税务稽查时，当取证固定到了这些“自制凭证”证据继而查补了税款，通常就会说办成了铁案。

　　与“外科”相对应的是“内科”，我们把企业成本费用的税务“健康体检”归属到“内科”。如果说“外科”的检查，关键点是查看与销售收入相关的“自制凭证”，那么“内科”检查的关键点显然就是发票了。关于发票“体检”的项目说明，上期已述本期不赘。

　　2、从数据的计量及流转上讲：

　　企业最真实、最原始的涉税数据大都取自于仪器仪表(机械或电子的设备)的计量，如原材料入库的过磅称重、产品出库的过磅称重等，过磅的数据要通过“自制凭证”(过磅单)把它记录下来，并以“自制凭证”为载体进行传递流转(包括企业采用的ERP、SAP等管理系统)。

　　寻迹企业的业务流程，涉税数据的计量及流转，应形成完整的数据链条，避免人工干预、舞弊和数据差错最为关键。

　　涉税数据的计量及流转，会涉及到企业采购、生产、财务、销售等部门，保证数据链条的完整且吻合，也体现了企业生产经营全流程的内控水平，企业税务风险防控要有全员意识和参与度，不能仅停留在公司的财税部门。

　　还应说明的是，涉税数据的计量及流转，具有明显的行业特征，如发电企业的“抄表电量”、“上网电量”、“结算电量”，又如纸制品企业通过“纸克重”来计量产品的产量(延米)等，无论是纸质数据还是电子数据，涉税数据的计量及流转，要迎合企业的客观管理需求，税务“健康体检”时也要以行业特征为切入点。

　　3、从管理的流程上谈：

　　涉税数据链是否吻合，当然会涉及到现金流、货物流、发票流、运输流、仓储流等风险管控流程相关的数据链是否吻合，如销售、开票、出库、运输、回款等，这些都有内在的数据关联。

　　我们可以想象把上述这“五流”捆绑在一起，统称为“订单流，税务“健康体检”时，通过分别调取相应的合同，对各流程进行实质性测试或穿行性测试，以此来印证涉税数据链是否完整且吻合，继而提供“诊治妙方”。

　　4、从税务稽查典型案例上说：

　　税务稽查实践表明，销售部门的涉税风险等级非常高。企业销售部门电脑中存储的Word文档及Excel表格中的涉税数据至关重要，实际上是企业根据管理需求及内控制度的要求，建立的销售台账、回款台账、客户对账确认单(表)、销售业绩考核表和产品配送物流记录等。企业税务风险防控，应高度关注销售部门涉税数据，关键的一招“妙手”就是把棋下在销售部门。

　　我们或许精通风险防控之“术”，却对风险防控之“道”知之甚少，企业税务风险防控不但要在“术”中走，更应在“道”中行。“道”是指风险防控应遵循的规律与思维，“术”是指风险防控的方法与技巧。

　　现在，我们尝试着走进企业税务风险防控的新天地：业务流程、内部控制、信息载体存储及处理方式是企业税务风险防控的核心环节，各部门涉税数据信息的产生、存储、流转到会计报表编制及纳税申报表的生成应形成真实、完整和一致的数据链。

　　简言之，以行业特征和内控流程为切入点，核查涉税数据链是否吻合是企业税务风险防控的实质所在。

　　四、投入产出

　　投入产出法对企业税务“健康体检”非常重要，原因就在于其直接或完全消耗系数的定量分析和准确的计算功能，从而可据此建立数学模型，进行科学的税收风险识别与防控。我的看法是，企业主要物耗投入产出系数合理，就不会有大的税法遵从风险。

　　投入产出法对税收风险的识别与防控有剑走偏锋之妙用，遗憾的是实务中其效用被严重低估直至视而不见。

　　通过对大量的税务稽查实证研究，以最具行业特点的物耗投入产出比为切入点，根据可控程度及与税收风险的关联度，制作并分析“典型病历”档案，查找“病因”对症下药，再举一反三、触类旁通、事前自检，方能“上工治未病”。

　　重点“体检”项目：

　　投入产出比是否合理

　　【风险指数】★★★☆☆

　　《档案一》关键词：啤酒

　　检查组对当地其它啤酒生产企业进行调查获悉，在生产条件相当的情况下，啤酒投入产出比一般在1：8，即投放1吨麦芽可生产8吨啤酒，而该啤酒厂检查期间投入产出比仅为1：7。检查人员重新调整检查方案，将销售开单、仓储提货等与实物直接接触的环节作为重点……确认该公司因收入体外循环定性为偷税，补缴税款、滞纳金和罚款1500万元，并将案件移送公安机关处理。

　　《档案二》关键词：水泥

　　以石灰石为原材料的水泥产品投入产出比为1：0.76-0.80，检查人员通过企业认可的投入产出比测算其产量，结果显示企业申报的产量异常，逐核实其成品库存，账面期末库存数量为46828吨，实际库存数为26928吨，账面库存大于实际库存19900吨。经取证确认，该企业赊销水泥19900吨，因合同未就收款日期进行明确约定，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，纳税义务发生时间应为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，少申报销售收入4347155元。

　　《档案三》关键词：铁精粉

　　根据供电部门提供的耗电数据，该铁矿检查期耗电量为3,688,396千瓦时，申报生产铁精粉25,546.82吨，单位铁精粉耗电量高达144,38千瓦时/吨，而相邻的两家铁矿单位铁精粉耗电量仅为68千瓦时/吨。考虑到该矿的矿石选比、硬度、设备运转率及业内专家的意见，参照省局制定的采矿业、铁选行业评估指标及其标准值中的相关数据，该铁矿单位铁精粉耗电量在80千瓦时/吨较为合理，据此推算该铁矿应生产铁精粉46,105吨……该铁矿当期生产铁精粉为46,000吨。少报产量2万吨，少申报销售收入1500万元。

　　《档案四》关键词：瓦楞纸

　　某纸业公司以废纸为原料生产瓦楞纸，经营状况良好，当年申报却亏损6.5万元。废纸与瓦楞纸行业标准的投入产出比为1.40：1，而该企业的投入产出比为1.68：1。

　　按照1.40：1的行业标准计算，生产2347.02吨瓦楞纸企业耗用的原材料应在3285.83吨左右，然而企业账载耗用原材料3963.10吨。检查人员逐将企业购进材料的所有记账凭证与所附的原始凭证再次进行核对，发现部分记账凭证合计数大于所附发票数，相差约755吨，无任何购货凭证，均采用自制入库单充抵购货凭证，从而达到虚增购货成本的目的……

　　《档案五》关键词：废金属加工制造

　　税务稽查人员通过分析某企业原料投入与产品产出的比例关系，根据企业投入的材料数量，推算出产量，进而发现了企业实际产量大于申报的销售量，发现了不开发票、不入账、隐瞒收入的行为，该企业已构成偷税，企业被处以偷税额一倍的罚款，并移送司法机关处理。

　　某电子器材厂因增值税税负偏低，被稽查局“相中”。稽查人员到企业实地检查发现，成品黄铜棒数量与账面记载基本一致，生产产品的主要原材料废铜屑都能清楚的反映货物名称、数量、单价。对税负较低的问题，该企业解释当年铜价不断盘升，原材料废铜屑的收购价格依市场价格而定，但产品因事先与客户约定销售价格，客户不同意调价，造成销售价格与收购价格不匹配，税负较低。

　　稽查人员想到，材料与成品产出必然有一定比例，于是从材料数量入手，推算产品数量。经核实检查期共收购废铜屑49000公斤，询问该单位的负责人、会计、仓库保管员，他们一致回答：收购业务交易是真实的。稽查人员没有直接问早有准备的会计人员，而是到生产车间向多名工人询问企业的投入产出情况，老实的工人告诉稽查人员，按现有的设备和生产能力，1公斤废铜屑可生产0.8公斤的黄铜棒。天机在此泄露!

　　《档案六》关键词：下脚料

　　1、某塑料彩印公司主要生产塑料袋，生产流程：聚乙烯、聚丙烯——吹塑——塑料膜——彩印——分割——封口——塑料袋。查阅相关行业规范，聚乙烯、聚丙烯吹成塑料膜出成率约90%~92%，塑料膜到塑料袋出成率约90%，废料不能循环使用，做下脚料直接销售。根据企业原材料“购、领、存”明细账和出成率，计算出企业年度生产总重量、下脚料数量，减海关报关出口产品的总重量，得出企业内销产品总重量。企业账面记录内销产品总重量小于计算得出企业内销产品总重量，且无下脚料销售记录。

　　税务评估人员针对上述疑点，依法约谈企业法定代表人和财务负责人，该企业承认导致投入产出率异常的主要原因是销售产品、尾品、次品及下脚料未申报收入，并提供了相关证明材料，最终确认销售产品、尾品、次品及下脚料等取得收入216万元未申报纳税。

　　2、某汽车配件公司主要从事轻型汽车变速箱生产业务，一般情况下，汽车配件生产行业生产过程中产生“下脚料”平均比例为49.7%，配件生产过程中产生的“下脚料”不能回收使用，只能按废铁出售。检查人员分析该公司涉税数据时发现，企业当年产生“下脚料”的比例远低于同行业平均比例，其销售比率也低于同行业销售比例，“下脚料”销售未记账疑点较大。检查人员仔细研究了该企业生产工艺流程，发现企业变速箱主要配件在生产过程中会产生大量“下脚料”，同时车床铣切车间也会产生大量废铁屑等“下脚料”。按企业生产能力估算，合计数量可达2059.6万多公斤，而该企业账面上反映的“下脚料”数量则为1890.5万多公斤。

　　经过检查人员现场核查，最终确认，该企业实际产生“下脚料”数量与账面数量相差169.1万公斤。

　　《档案七》关键词：炸药

　　涉案企业通过账外销售的方式隐匿石料销售收入3200多万元，针对企业违法行为，某市税务稽查局依法对该企业作出追缴企业所得税、增值税等各项税费1134.91万元，加收滞纳金并处1倍罚款的处理决定。

　　检查人员认为，虽然企业账目不全，但炸药是石料开采必须要使用的火工材料，当地各石料厂每百公斤炸药的出石量应该相差不大，而公安机关对各个石料厂炸药日用量均有登记。根据一个石料厂每月的炸药用量以及每百公斤炸药的出石数量，应能基本上确定企业每月石料的生产数量，与企业申报信息比对分析，就可以发现企业有无申报问题。

　　检查人员迅速与公安机关联系，了解到该公司两年间共使用炸药约682.17吨。随后，检查人员确定当地石料开采行业每百公斤炸药的出石量为470吨左右，根据企业炸药用量，计算出该企业的石料开采量约为321万吨，按照开采期间石料平均市价计算出企业销售收入，并与其纳税申报表中的申报数据比较，发现两者相去甚远。

　　检查人员随后对企业银行账户进行了核查，发现该企业对公账户与企业负责人x某个人账户之间资金往来异常频繁，资金多次转入x某个人账户，涉及金额逾3000多万元……

　　《档案八》关键词：包装桶(箱)

　　1、某化工企业生产的一种化工原料需外购两种专门的包装桶盛装，一种为大桶，装满刚好一吨，另一种为小桶，装满四小桶刚好一吨。税务稽查人员查阅了包装物明细账及原始凭证，确认企业当期购进了1000个大桶(包括期初)，于是到仓库及生产车间实地查看。经仔细核实，在原料仓库期末剩余300个空的大桶，在成品仓库期末有175个装满化工原料的大桶，在产品车间有25个周转的空桶，该企业成品应发出500个大桶，但销售明细账记录的销售数量却不到300个大桶，居然有200多个装满原料的大桶“不翼而飞”……

　　2、某食品厂当年申报的食品销售量为12万多箱，销货款大多为现金，有些客户也不索要发票。税务稽查人员发现包装物明细账记载企业当期购进了24万多个食品包装箱，低值易耗品明细账记载当期购进了20多万件产品说明书……最终查明该企业将近一半的食品销售收入体外循环未申报纳税，受到了应有的处罚。

　　《档案九》关键词：工资占比

　　某食品公司有员工有780多人，人均年工资额2万多元，再加上为员工缴纳的五险一金，每年支出的人头费就要2000多万元，当地同类食品厂人工费用占产品成本的30%以上，但该公司年申报仅3200万元的销售收入，不仅没亏损，反而盈利了40多万元，这是怎么回事?

　　原来该公司为掩盖真相，采取了精心设计的三项“配套”措施：一是按照估算数据隐瞒了与账外收入相应幅度和比例的料工费;二是故意没有对生产成本分品种进行核算，使得检查人员无法判断生产成本的正确性;三是故意将增值税税负及会计利润调节至合理的水平，以误导税务部门没有少缴税而不将自己列为稽查对象。最终查明，该公司在两年多的时间内共隐瞒销售收入5740万元。