税总所便函[2015]17号 企业所得税税前扣除凭证管理办法（征求意见稿）

　　咨询费

　　1、咨询费支出，是指与企业生产经营相关的技术咨询、营销咨询、法律咨询、财务咨询、人力资源咨询等支出。

　　2、职工培训费用不属于咨询费支出。

　　绿化费

　　1、绿化费支出是指企业在生产经营用地范围内发生的、不属于生产性生物资产的树木、草坪、花卉等购置支出;

　　2、绿化费支出金额较大、具有长期资产性质的，应按受益期摊销，最低摊销年限不得低于3年。

　　【重要提示】：

　　1、企业为厂区绿化发生的购置草坪、树木支出，税收上没有特殊规定，可以在该项支出实际发生年度税前扣除。

　　2、对绿化工程中涉及的房产和构建物，按一般固定资产进行核算对名贵树种、金额较大的有生命的绿色植物，单独在一般固定资产设立绿化工程明细科目核算。日常发生的养护费，直接计入损益，除计入当期损益支出。

　　财务费用

　　财务费用是企业筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括：借款费用、汇兑损失、金融机构手续费、企业给予的现金折扣以及其他非资本化的支出。

　　第四章 资产的税务处理及管理

　　房屋或者建筑物折旧

　　1、企业固定资产的历史成本确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：

　　(一)国家统一规定的清产核资;

　　(二)将固定资产的一部分拆除;

　　(三)根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。

　　上述三种情形调整时，以前年度已扣除的折旧额不进行追溯调整。以后年度的折旧额按调整后的历史成本减除已扣除折旧后的余额和剩余折旧年限计算。

　　2、固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。直线法包括工作量法和年限平均法。(没有加速折旧法)

　　3、企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的最低折旧年限相乘确定。

　　4、自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于固定资产改建支出;

　　租入房屋、建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于长期待摊费用支出。

　　5、企业自行开发建造房屋或者建筑物，相关的土地使用权与房屋或者建筑物应当分别进行税务处理;

　　外购房屋或者建筑物支付的价款中包括土地价款的，应当在房屋或者建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配;难以合理分配的，应当全部计入房屋或者建筑物的计税基础。

　　6、土地使用权年限高于房屋或者建筑物折旧年限的，固定资产的预计净残值应合理估计房屋或者建筑物提足折旧后土地使用权的剩余价值。

　　企业依据财务、会计处理办法计提各类资产的折旧或摊销额，如会计折旧或摊销年限大于税法规定最低年限的，在税务处理时，应按会计上确认的折旧或摊销额税前扣除。

　　名人字画、古玩、黄金、高档会所、俱乐部会员资格

　　1、企业为获得未来收益所拥有或控制的非生产经营所必需的资产，包括名人字画、古玩、黄金、高档会所、俱乐部会员资格等，其持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

　　2、非专门从事投资业务的企业，购买的名人字画、古董和非生产性生物资产等其他投资行为，持有期间的增值或减值不计入应纳税所得额，但在实际处置时，其取得的价款扣除其历史成本后，若有增值应当计算缴纳企业所得税。

　　【重要提示】

　　企业购买古董陈设在展览室，企业购买古董计提的折旧，属于同企业经营无关的支出，不允许在企业所得税前扣除。

　　投资性房地产

　　按公允价值计量的投资性房地产视同投资资产管理，若在其投资期间对外出租，取得的租金收入应计入应纳税所得额，但该项投资性房地产不得计提折旧在税前扣除。

　　【重要提示】

　　在税务处理上，企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，公允价值变动损益在计算应纳税所得额不予确认，应进行纳税调整;投资性房地产可以计提折旧或进行摊销扣除。

　　在税务处理上，如果没有减值迹象，企业没有对投资性房地产计提减值准备，采用成本模式的企业不需要对后续计量进行纳税调整;如果有减值迹象，企业对投资性房地产计提了减值准备，则需要按照《企业所得税法》第八条、第十条规定，对后续计量进行纳税调整。投资性房地产可以计提折旧或进行摊销扣除(——引用税务总局所得税司一处处长刘磊谈会计税法差异)

　　根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》(2006)规定，已出租的建筑物应按投资性房地产进行核算，这里已出租的建筑物是指从租赁期开始日以经营租赁方式出租的建筑物(必须是企业拥有产权的建筑物)。

　　• 投资性房地产的后续计量可以采用成本模式和公允价值模式。

　　• 当房地产所在地拥有活跃的房地产交易市场，并且企业能对投资性房地产的公允价值作出合理估计时，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。准则规定，“已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。”

　　• 准则第十一条规定，“采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益”。

　　4.由于税法中没有投资性房地产概念，投资性房地产对应业务实质就是房地产出租业务。对用于出租经营的建筑物，可以按照税法的规定计提折旧，计提的折旧允许在计算应纳税所得额时税前扣除。

　　由此可见，对于以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，在持有、处置过程中，会计处理与税收处理存在差异，在开展年度企业所得税汇算清缴时，应进行纳税调整。