商务辅助服务的增值税处理

1．企业管理服务
营改增物业管理公司，同时有房屋租赁业务，可否。开一张租赁发票，再开一张物业服务费发票，以区别不同税率？
    答：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
    因此，适用不同税率的项目应分别开具。但可以在同一张发票上开具。
    ——税总纳便函[2016]71号文件附件一第五项第3点
    2．经纪代理服务（售卡业务、不含信用卡）
    (1)售卡业务。
    单用途卡税务处理
    单用途商业预付卡（以下简称“单用途卡”）业务按照以下规定执行：
    （一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
    单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。
    发卡企业，是指按照国家有关规定发行单用途卡的企业。售卡企业，是指集团发卡企业或者品牌发卡企业指定的，承担单用途卡销售、充值、挂失、换卡、退卡等相关业务的本集团或同一品牌特许经营体系内的企业。
    （二）售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。
    （三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
    （四）销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。
    售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。
    ——国家税务总局公告2016年第53号第三条
    多用途卡税务处理
    支付机构预付卡（以下称“多用途卡”）业务按照以下规定执行：
    （一）支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
    支付机构，是指取得中国人民银行核发的《支付业务许可证》，获准办理“预付卡发行与受理”业务的发卡机构和获准办理“预付卡受理”业务的受理机构。
    多用途卡，是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值。
    （二）支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。
    （三）持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
    （四）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。
    支付机构从特约商户取得的增值税普通发票，作为其销售多用途卡或接受多用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。
    ——国家税务总局公告2016年第53号第四条
    提供银行卡跨机构资金清算服务销售额确认、发票开具
    发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行：
    （一）发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。
    （二）清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。
    清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。
    （三）收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。
    ——国家税务总局公告2017年第11号第六条
    (2)拍卖手续费或佣金收入按照“经纪代理服务”缴增值税。
    拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发[1999] 40号）停止执行。
    ——国家税务总局公告2018年第42号第五条
    3．人力资源服务
    (1)劳务派遣服务政策。
    一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
    小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
    选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
    劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
    ——财税[2016]47号文件第一条
    (2)人力资源外包。
    纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
    一般纳税入提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
——财税[2016]47号文件第三条第（一）项
    4．安全保护服务
    (1)提供武装守护押运服务按照“安全保护服务”纳税。
    纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。
    ——财税[2016]140号文件第十四条
    (2)财税[2016]140号文件涉及的适用税目问题补充规定。
    财税[2016]140号文件第九、十、十一、十四、十五、十六条明确的税目适用问题，按以下方式处理：
    不涉及税率适用问题的不调整申报；
    纳税人原适用的税率高于财税[2016]140号文件所明确税目对应税率的，多申报的销项税额可以抵减以后月份的销项税额；
    纳税人原适用的税率低于财税[2016]140号文件所明确税目对应税率的，不调整申报，并从2016年12月份（税款所属期）起按照财税[2016]140号文件执行。
    纳税人已就相关业务向购买方开具增值税专用发票的，应将增值税专用发票收回并重新开具；无法收回的不再调整。
   ——国家税务总局公告2016年第86号第二条