“预提费用”检查重点说明

　　预提费用是指预先分月计入成本费用，但由以后月份支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。预提费用按费用种类设置明细账，进行明细核算。由于预提费用按其用途和受益部门记入“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，因此其预提的金额直接关系到期间成本费用，影响到会计核算年度的会计利润。因此对预提费用的检查不容忽视，在实务操作中应注意以下几个方面的检查：

　　一、有无超预提费用核算范围的项目挂在预提账上。

　　会计制度上，每一个会计科目的明细账户都有明确的核算范围，其明细账的名称应与会计制度对每一个会计科目的明细核算的要求内容相一致。对“预提费用”科目，会计制度规定的明细核算范围为预提的租金、保险费、借款利息等。如果检查人员在检查中发现预提费用明细账有超会计制度规定预提的事项，则说明其核算上存在问题，应进一步调阅相关的记账凭证及其原始凭证，从而查证其是否存在随意确定预提项目挤占成本费用的问题。

　　二、预提的金额是否正确。

　　企业对租金、短期借款利息等费用采用预提，是为了保证各月生产费用的合理负担。对于利息支出、租金支出等项目预先提取多少金额可以事先确定。但有些费用每月支出不均衡无法事先确定，则企业应编制费用预算，分月计入产品成本。在实务中尤其应当注意企业是否有随意提高预提费用列支标准，从而多挤占成本费用的问题。

　　如：某公司向银行借入一笔偿还期限为6个月的款项，借入金额为10万元，年利率10%，则企业月应预提利息金额为833.33元（100000×10%×1/12）。如果企业对该笔借款每月利息预提数额超出此数额则为异常数字。对这类舞弊的查证应首先检查预提费用明细账，结合借款合同或租金合同等原始凭证，运用复核法来验证其预提金额是否正确。

　　三、预提费用是否长期挂账。

　　比如短期借款的利息一般是按季结算的。检查时应根据预提项目的内容、性质、预提费用的账龄，以及账户是否有借方发生额等记录来综合判断预提费用是否按规定结转。如果通过前述方法查实企业存在长期挂账的异常情况，检查人员还应审阅银行存款日记账和现金日记账，查找有无属于预提费用核算项目的支出，从而查证有无一边预提一边又重复列支费用的问题。

　　四、预提费用的贷方余额是否按规定作了调整。

　　预提费用的期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用。应特别注意预提数大于实际支出数，多提部分是否及时冲减相关成本费用科目，因为如果对预提的费用超过余额的部分在账务上不冲转，则可能有挤占成本费用的现象，从而少纳企业所得税。

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