新三板收入确认操作实务

核查要点

(一)了解选用的完工百分比计算方法是否恰当 核查要点包括：1.查看合同，根据公司业务特点和主要合同条款，结合完工百分比适用条件及同行业可比公司的具体核算方法，分析企业选用的完工百分比计算方法是否恰当。

(二)内控制度核查对企业与完工百分比相关的内部控制制度、财务核算制度的设计和执行情况进行核查梳理，包括成本预算、成本归集、合同管理、存货盘点、账户设置等。

(三)预计总成本核查 核查企业对预计总成本是否制定了定期调整政策或不定期调整的触发条件，对比预计总成本与实际总成本的差异，分析企业预计总成本的准确性、调整的合理性、是否存在通过调整预计总成本来调节利润的情况。毛利率波动较大的，应进一步分析该项目每月的预计总成本波动及调整原因。对于预计总成本不能可靠预计的，或者预计总成本与实际成本差异在20%以上的，不建议采用完工百分比法核算收入。

(四)完工百分比核查 专项核查完工百分比计算方法选择的合理性和准确性：

核查企业确认收入的时点能否合理预计合同结果。

采用成本百分比、已完工作量法、收入百分比确认收入的，公司至少应在每季末取得客户或第三方监理单位对完工百分比的书面确认文件;采用阶段法确认收入，公司应于每一关键节点取得客户或第三方监理单位对阶段完成情况的确认文件。

对比收入确认进度与工程(劳务结算进度)、实际收款进度是否存在较大差异，分析既定的完工百分比计算方法能否反映工程或劳务的实际完工状况。

对比同类业务各环节的运行周期，对于进展过快或过慢的项目，分析过快或过慢的原因、是否存在提前或延迟确认收入的情况、是否可能存在项目损失。

分析应收账款账龄和在产品(“工程施工——工程毛利”科目)库龄，对于账龄和库龄长的项目，分析是否存在提前确认收入的情况。

需要特别说明的是，对于确认完工百分比实务中最常见的成本百分比法，须从以下方面核查实际成本的归集是否准确：①分析公司已经完成的合同，是否存在项目完工后补记成本的情况;②查看临近资产负债表日的原材料领用和派工情况，是否存在突击领用原材料和派工情况;③根据工程施工的特点和规律，分析是否存在提前或推迟确认成本的情况，如前道工程尚未完工后道工程的成本已经确认。对于完工百分比例核算不准确，与结算进度、收款进度差异大的，需要评估企业所采用的完工百分比计算具体原则的适当性。

(五)实地查看

专项核查项目组应实地查看工程或劳务的进展情况、询问现场人员、对存货进行实地盘点，要点包括：

实地查看工程进度，比较工程形象进度与收入确认进度是否一致。

对现场施工人员、监理单位就工程周期、工程特点及施工规律、工程进度、工程预期等情况进行交谈和沟通，了解工程进展是否正常，与收入确认进度是否一致。

对照已发生成本明细表(成本百分比法)或已完工程造价表(收入百分比法)，实地盘点已发生的实物成本或已完工程是否与明细表相符;施工现场是否存在大量已领用未安装的材料。

查看工程现场是否存在大量已领用未安装使用的原材料，如有，检查是否计入工程成本。