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税源管理是市场经济条件下现代税收的管理创新，是税收征管工作的核心，是实现税收管理科学化和精细化的保障，是确保依法治税和科学决策的基础。然而，从目前来看，税源管理在一定程度上还停留在省以上税务机关的理性认识和目标要求上，设区市以下税务机关，尤其是基层税务机关，由于对税源管理的现实意义和职能作用的深刻认识还不是那么清晰明朗，以致税源管理的工作理念还没有得到有效转变，税源管理的制度建设还没有真正纳入规划与设计，税源管理工作还没有真正落实到位，所以，全面加强和提高各级税务机关对税源管理的重要性和必要性认识显得尤为重要。 一、税源管理是一种现代税收的管理理念和管理行为。管理是一切组织的根本，是一种生产力，这是由管理所具有的职能决定的。一切组织的管理目标，主要是通过具体地运用管理的计划职能、组织职能、人事职能、领导职能和控制职能，并发挥管理职能的作用来实现的。管理既是一种科学，又是一种艺术，税源管理作为税收管理的一项基础性工作，更能体现出一种技术和艺术的融合。同时，管理又是动态的、发展的、创新的，税源管理要与时俱进地立足收入与政策，讲求规划与设计，注重战略与创新，谋求发展与公平。 二、税源管理是一种过程管理、过程监督和过程保障。从税源变动规律的图示可以看出，税收从税源的可能到入库的实现，要经历税务登记、纳税申报、税款征收、税务稽查和税务法制等多环节，可以说，税收从税源到入库前的所有环节都有一个狭义上的税源管理问题，加之从税收形成的时间和空间来看，税收是一个由多环节、多层次、多渠道的形成过程，所以说，税源管理应该是一种过程管理，从管理学角度和制约理论来看，税源管理又必须是一种过程监督和过程保障，它们是所有管理机制不可或缺的组织要素。 三、税源管理是对国民经济和行业经济的分析与解读。主要指社会宏观经济指标其及变化情况，包括产业结构、GDP产值、行业、地区等宏观经济指标。税源管理最重要的基础性管理就是分析管理，主要包括基本情况分析（税源基本情况、税收基本情况、税收与经济关系分析）、专题应用分析、预警分析和规律特征测算分析。通过有效地开展税源数据的分析，在大量的数据关系中挖掘出为我所用的有用信息，为税收政策的制定、征管措施的完善、纳税评估和稽查选案对象的确定提供决策支持。 四、税源管理是对税基的一种监控与掌握。税基是指税法规定的应纳税额计算的基础，也称计税依据。税基作为税收产生的具体资源，在某种意义上讲就是税源，称为直接税源，属于狭义税源的概念。主要包括纳税人微观经济指标和财务指标情况，它可以直接反映税收政策的执行情况和对税源管理的质量。税源管理要针对基层管理和上层监控的不同管理性质以及个体税源和企业税源的不同数据来源，对个体税源可以直接以当年实际定额进行管理；对企业税源则是在上年既定税源的基础上，考虑当年的税源增减因素变化，预测当年的税源可能数进行管理，从而为组织税收收入和强化税收征管提供决策支持。所以，税源管理不是单纯的对历史数据的静态管理，而是实现对现实数据的动态管理，尤其是在纳税评估补报税款、税务稽查查补税款和税源发展变化情况影响下，决定了税源管理必须是一种动态管理。 五、税源管理是对税收规模与结构的管理与保护。税收规模是指一定税源环境下税收产出总量的大小或水平。研究税收规模，可以反映地区间的财力水平和差异，它是研究GDP结构和宏观税收负担水平的基础，是科学编制税收计划的基础，是税收收入组织工作确定重点管理对象和成本效益管理的决策依据。税收结构是指税收收入总量中各项税收所占比重的结构关系，它是税收政策、经济结构和征管倾向等因素综合作用的结果，通过它可以间接地了解一个国家或地区的税源结构，可以了解和掌握一个国家税制设计倾向和税收政策执行情况。从基层税源管理的可管理和可操作层面上研究，主要是通过对纳税人税基的掌握和税种的计算所形成的税收规模与结构及其变化情况，来实现对税源的管理职能。 六、税源管理是税收计划管理的纽带与桥梁。在税收政策既定的基础上，由于税收计划是控制税收总量的一项约束性措施，所以税收计划是指导当前税收收入工作最具权威性的指令信息。税源管理也是完善税收计划管理的基础和前提，税收计划能否客观反映其经济发展水平，能否与实际税源状况相匹配，能否平衡地区间税收征管努力程度，在很大程度上受税源管理或者说受税源真实性的影响和制约。 七、税源管理是征管办法制定的基础与前提。“强化管理”不只是管理环节的事情，要从征收、管理、稽查的整体效能和部门配合上，综合考虑与研究设计切实可行的税收征管制度和办法。税源管理可以通过“税收征收率”来反映税收征收能力和税收收入增长幅度，是税收征管工作质量和效率的重要体现，它可以揭示税收征管的薄弱环节，为加强和完善税收征管工作明确努力方向，提供数据支持，它是实现“依法治税、应收尽收”的保障，是确保有税可收和有税能收的关键。税收征管制度和办法的研究，必须以税收征管质量和效率为目标，以有税可收和有税能收为出发点和着力点。从基层税务机关的税源管理范畴来看，无论从其职能范围、管理对象、管理环节和组织结构来说，对税款入库前的可供征收税收的管理均可纳入税源管理的“大范畴”来研究，税收征管制度和办法也必然是对可供征收税收的全面管理。 |
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