税前扣除票据合法性及完整性的税收要求

　　什么是合法有效凭证?
　　营业税暂行条例实施细则
　　条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证)，是指：
　　(1)支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的(含应税和免税)，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证;
　　(2)支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证;

　　(3)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明;
　　【注】苏地税规[2011]13号：应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。

　　(4)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

　　【思考】合法有效凭证≠发票
　　上海市地方税务局关于印发本市《营业税差额征税管理办法》的通知(沪地税货[2010]28号) 第五条(三)规定：对纳税人由于破产、债务、资金等原因，法院或其他执法部门对其不动产或土地进行强制裁定抵偿或法院委托拍卖行拍卖，且无法开具发票的，不动产购入方可将法院裁定书、法院调解书、契税完税凭证以及拍卖成交确认书视为合法有效的凭证。

　　问：合法的扣税凭证应当如何把握?
　　所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，①发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭②自制凭证扣除。

　　如果不需要或客观上企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的③有效证明。

　　【提示】
　　要判定收款方取得收入是否应纳流转税，来决定支出是否应取得发票;
　　(1)收款方取得收入应缴流转税，一定要取得发票，作为合法、有效凭证;
　　(2)收款方取得收入不纳流转税，应凭收据和合同或协议等法律文件，作为合法有效凭证。

　　讨论：关于员工食堂的“白条”的问题。

　　如果采购的是初级农产品(蔬菜、鲜活肉蛋除外)，并且被采购人是生产初级农产品的个人，由于免征增值税和个人所得税，该“白条”可以视为合法凭证处理，具体的凭证管理可以参照一般纳税人收购农副产品的相关规定，如提供乡级政府提供的自产证明和本人身份证复印件。

　　如果采购的不是初级农产品，或者虽然是初级农产品(蔬菜、鲜活肉蛋除外)，但被采购人不是个人农业生产者，由于不免征增值税和个人所得税或企业所得税，该白条不属于合法凭证，税务机关有权进行纳税调整。
　　【提示】三方交易观。

　　讨论：某房地产开发公司咨询12366：我公司开发住宅项目所在土地上有一条军用通信线缆需要迁移，需支付军方30万元迁移补偿费，对方拟开具《中国人民解放军通用收费票据》，我公司是否可税前扣除?

　　12366答复：“根据《国家税务总局关于部队取得应税收入征管问题的批复》(国税函[2000]466号)规定：中国人民解放军通用收费票据，是指军队单位在业务往来结算，价拨装备、被装、物资、器材，提供服务等非经营性经济活动中，开具的收款凭证。武警、军队对外出租房屋、提供有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。故此票据不能税前扣除。”