农村信用社企业所得税自查辅导材料

（十八）捐赠支出
自查要点：
对外捐赠支出，不符合或者不属于税法规定的公益性捐赠支出，是否进行了应纳税所得额调整？符合税法规定的公益性捐赠支出，除其他规定可全额扣除外，对于超过年度利润总额12%的部分，是否进行了应纳税所得额调整？（年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。）

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第九条、第十条第（五）项及其实施条例第五十一条、第五十二条和第五十三条；国发〔2008〕21号《国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》第二条第（三）项；财税〔2008〕104号《财政部　海关总署　国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》第四条第（二）项；财税〔2005〕180号《财政部 国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》第二条第（二）项；财税〔2008〕160号《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》；财税〔2009〕85号《财政部 国家税务总局 民政部关于公布2008年度 2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》；财税[2010]45号《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》。

督导要点：
根据捐赠合同协议及接受捐赠者出具的凭证单据与企业的会计处理核实，确认企业申报调整的金额是否正确，是否有直接向受赠人的捐赠。

（十九）贷款损失
自查要点：
计算应纳税所得额时扣除的贷款损失，是否符合税收政策规定的相关条件？向税务机关申报扣除的贷款损失，在税务机关同意扣除后，是否先是冲减了已在税前扣除的贷款损失准备金？

政策依据：财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》第五条第一至十二款；财税〔2009〕64号《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》；国税发〔2009〕88号国《企业资产损失税前扣除管理办法》第五条；《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）。

督导要点：
核实确定企业发生贷款损失的各项证据资料是否符合税收政策规定；贷款损失扣除的税务处理是否正确。

（二十）其他资产损失
自查要点：
企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，在计算企业所得税应纳税所得额时是否按照税收政策规定扣除？

政策依据：财税[2009]57号《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》；国税发〔2009〕88号《企业资产损失税前扣除管理办法》；《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）。

督导要点：
核实确定企业发生各项损失的证据资料是否符合税收政策规定；各项损失扣除的税务处理是否正确；申报扣除的财产损失获得恢复或补偿是否在实际取得补偿年度计入应纳税所得额。

（二十一）固定资产折旧
自查要点：
计算固定资产折旧的范围是否符合税法规定？采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，是否是否符合税法规定的加速折旧条件？是否向其企业所得税主管税务机关备案？是否根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值？各项固定资产的折旧年限，是否符合税法规定的固定资产最低折旧年限？固定资产账面价值和在建工程账面价值之和占净资产的比重，是否在国家规定限额之内？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条、第六十条；国税函〔2009〕98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》第一条；国税发〔2009〕81号《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》；中华人民共和国财政部令第42号《金融企业财务规则》第二十九条；《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号（四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题?企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。）。

督导要点：
(1)查看固定资产台帐和卡片，核实每项固定资产的购置时间、入账价值、折旧年限、折旧率，是否存在提足折旧的固定资产续提、补提折旧的情况。
(2)通过固定资产折旧明细表计算的当期折旧额、净值，核实计提折旧是否保留残值。
(3)通过固定资产台帐与固定资产折旧明细表的核对，核实是否存在不属于本单位的固定资产计提折旧、不使用的固定资产计提折旧的情况。
(4)通过固定资产卡片反映的固定资产价值变化情况与固定资产折旧明细表核对，核实是否存在评估增值提取折旧税前扣除的情况。
(5) 通过企业的会计报表核实固定资产账面价值和在建工程账面价值之和占净资产的比重，是否未超过规定的40％。

（二十二）无形资产摊销
自查要点：
税前计算摊销费用扣除的无形资产是否与税法规定标准确认的无形资产一致？无形资产的计税基础是否符合税法规定？无形资产的摊销方法及摊销年限是否符合税法规定？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第十二条；中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十五条、第六十六条、第六十七条；财税【2009】59号《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》、《国家税务总局关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告》2010年第4号。

督导要点：
根据企业的会计报表及纳税申报表核实是否存在税前扣除无形资产摊销费的行为？如存在，应根据税法落实企业无形资产的确认、计税基础、摊销方法及摊销年限是否符合税法规定。发生不良资产置换土地情况的，土地使用权的确认、摊销价值和年限是否符合国家有关规定。

（二十三）长期待摊费用
自查要点：
税前摊销扣除的长期待摊费用范围是否符合税法规定？确认为长期待摊费用的条件是否符合税法规定？摊销期限是否符合税法规定？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第十三条及其实施条例第六十八条、第六十九条、第七十条。

督导要点：
根据企业会计报表及纳税申报资料落实企业是否存在该项行为，如存在，应核实企业的税务处理是否符合税法规定。

（二十四）员工服饰问题
自查要点：
员工服饰费用支出是否符合国家政策要求？

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号“二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题?企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”。

三、资产重组类
（一）不良资产处置
自查要点：
确认处理的不良贷款是否符合国家政策规定？是否发生不良资产置换行为，有无书面协议或者法院的裁定书？不良资产置换是否发生损益，税务处理是否正确？置入的抵债资产是如何处理的，税务处理是否正确？

政策依据：财税〔2009〕59号《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》及金融企业相关制度规定。

督导要点：
（1）抽取部分不良贷款合同，要求企业提供不良贷款的认定依据（包括文件、资料等），核实企业不良贷款的处理是否符合规定；
（2）对于发生不良资产置换行为的，要求企业提供书面协议或者法院的裁定书以及发票等法律证据，以核实其行为的真实性，并确认置换的计税基础是否正确，资产置换时有无产生损益；
（3）企业置入资产是如何处理的，是自己使用还是对外出租，有无产生经济效益，有无申报缴纳企业所得税；例如，取得使用权的置入土地，是闲置，还是出租或是自己使用，应将情况落实清楚。附件参见“一、收入类第（十）抵债资产处置项目”。