外商独资机械有限公司纳税评估案例

（2）企业所得税申报信息

备注：简单测算税负率＝毛利率×17%×100% 

（3）财务报表信息

3、案头分析
（1）增值税税负率分析
针对县局提示疑点信息，经过分析归集为增值税税负率是主要分析，故评估小组首先对2013年度增值税税负率进行分析：

①实缴税负率：按该公司实际缴纳增值税税额计算的税负率，计算公式采用“实缴税负率＝应纳税额合计÷内外销销售额×100%”，经计算为0.00038％。

②还原税负率：考虑实现出口货物免抵税额和剔除固定资产抵扣因素影响计算的税负率，计算公式采用“还原税负率＝（应纳税额合计＋免抵税额＋固定资产抵扣）÷内外销销售额×100%”，经计算为1.53％。

③简单测算税负率：按毛利率倒算出的虚拟税负率，计算公式采用“简单测算税负率＝毛利率×17%×100%”，该公式企业所得税明细报表反映主营业务毛利率为9.35％，经计算为1.59％。 

④从省局增值税监控系统查询，获取专用设备制造业2013年度全省行业平均税负率为3.32％。

从上述分析，该公司增值税税负率明细偏低，存在是否少申报应税收入疑点。

（2）销售结构变化和增值税税额变化分析
①销售收入变化情况：内销应税货物销售额2013年同比增长31.04％，出口货物销售额2013年同比增长347％；2012年出口占比23.89％，2013年出口占比56.27％。

②增值税税额变化情况：实际申报缴纳增值税2012年44.25万元，2013年仅0.08万元；免抵税额2012年为0，2013年为325.21万元。

③固定资产抵扣变化情况：2012年抵扣77.03万元，2013年抵扣25.25万元。

经分析，该公司销售额同比增长较大与固定资产投入较大、生产能力提高呈现相同趋势；产品销售主要转向出口，与增值税应纳税额下降、免抵税额上升呈现相同趋势；2013年度应纳增值税税额仅875元，结合出口退税管理的实际，少申报应税销售额的重点为内销销售收入。

（3）存货变化分析
2012年底和2013年初根据申报财务报表变化要求，该公司对负债表重新进行归集，经比对发现存货增加148.85万元，到2013年底又下降298.91万元，产生的疑点是：是否存在已经发出的产品在调整报表时由于未作销售而重新归集到存货？年底又下降是否又发生了产品已经发出未确认销售的情况？