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税 屋附件五: 主要会计事项分录举例 目 录 一、流动资产(164) (一)货币资金(164) (二)短期投资(167) (三)存货(169) 二、长期投资(179) (一)长期股权投资(179) (二)长期债权投资(183) 三、固定资产(185) (一)固定资产增减(185) (二)固定资产折旧(187) (三)固定资产清理(187) (四)在建工程(189) 四、无形资产、开办费和长期待摊费用(191) 五、待处理财产损溢(193) (一)待处理财产收益(193) (二)待处理财产损失(193) 六、结算资金(194) (一)应收、应付票据(194) (二)应收、应付帐款(197) (三)预付、预收帐款(201) (四)代销商品款(202) (五)应收、应付股利(203) (六)应收利息(204) (七)应收补贴款(205) (八)其他应收、应付帐款(205) (九)应交税金(205) (十)其他应交款(217) 七、负债(217) (一)短期借款(217) (二)应付工资(217) (三)应付福利费(218) (四)长期借款(219) (五)应付债券(219) (六)长期应付款(221) (七)递延税款(222) (八)住房周转金(223) 八、成本和费用(224) (一)生产成本(224) (二)折扣与折让(225) (三)主营业务成本(226) (四)主营业务税金及附加(226) (五)其他业务支出(226) (六)存货跌价损失(227) (七)营业费用(227) (八)管理费用(228) (九)财务费用(228) (十)营业外支出(229) (十一)所得税(229) 九、营业收入(230) (一)主营业务收入(230) (二)其他业务收入(230) (三)投资收益(231) (四)补贴收入(233) (五)营业外收入(234) 十、利润和利润分配(234) (一)营业利润(或亏损)的结转(234) (二)利润分配(235) (三)结转全年利润(或亏损)(236) (四)以前年度损益调整(237) 十一、股东权益(238) (一)股本(238) (二)资本公积(239) (三)盈余公积(241) 一、流动资产 (一)货币资金 1.收到股东交来现金股款 借:银行存款 贷:股本 资本公积 2.收到主营业务收入 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 3.收到应收款项 借:银行存款 贷:应收帐款 应收票据 4.收到银行存款利息 借:银行存款 贷:财务费用 5.收回备用金和其他应收暂付款项 借:银行存款 贷:其他应收款 6.收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借:银行存款 贷:营业外收入 7.将款项汇往采购地开立采购专户 借:其他货币资金——外埠存款 贷:银行存款 8.将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借:其他货币资金——银行汇票 ——银行本票 ——信用卡 贷:银行存款 9.向银行申请开立信用证，交纳保证金 借:其他货币资金——信用证保证金 贷:银行存款 10.将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借:银行存款 贷:其他货币资金——外埠存款 ——银行汇票 ——银行本票 11.交纳税金 借:应交税金 贷:银行存款 12.交纳其他应交款项 借:其他应交款 贷:银行存款 13.支付购入材料的买价和运杂费 借:在途物资 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:现金 银行存款 其他货币资金 14.支付供应单位各种款项 借:应付帐款 应付票据 贷:银行存款 15.支付委托外单位加工物资的加工费和运杂费 借:委托加工物资 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 16.支付外购动力费 借:应付帐款 贷:银行存款 17.支付职工工资 借:应付工资 贷:现金 18.购入不需要安装的固定资产 借:固定资产 贷:银行存款 19.购入工程用物资 借:工程物资 贷:银行存款 20.预支职工差旅费 借:其他应收款 贷:现金 21.拨付和补充备用金 借:其他应收款 贷:现金 银行存款 22.支付待领工资、暂存款和其他应付款项 借:其他应付款 贷:现金 银行存款 23.支付各项费用 借:生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 财务费用 营业外支出 贷:现金 银行存款 24.发放现金股利 借:应付股利 贷:现金 25.按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时 借:股本等 贷:现金 银行存款 (二)短期投资 1.购入的各种股票、债券，按照实际支付的价款 借:短期投资 贷:银行存款 2.购买的股票、债券，如果实际支付的款项中包括已宣告发放、但未领取的现金股利或利息 借:短期投资(实际支付的价款扣除已宣告发放的现金股利或利息) 应收股利(应领取的现金股利) 应收利息 贷:银行存款(实际支付的价款) 3.被投资单位宣告发放现金股利 借:应收股利 贷:投资收益 4.收到发放的现金股利或利息 借:银行存款 贷:应收股利 应收利息 投资收益 5.出售股票、债券或到期收回债券 借:银行存款(实际收到的金额) 投资收益(实际收到的金额小于成本和未领取的现金股利、利息) 贷:短期投资(实际成本) 应收股利(未领取的股利) 应收利息(未领取的利息) 投资收益(实际收到的金额大于成本和未领取的现金股利、利息) 6.公司除股票和债券以外的其他短期投资 借:短期投资 贷:银行存款 7.中期期末或年度终了，应将股票、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，市价低于成本 借:投资收益 贷:短期投资跌价准备 如短期投资的市价以后又回升 借:短期投资跌价准备 贷:投资收益 (三)存货 1.购入物资 (1)购入物资在支付货款和运杂费时物资尚未验收入库 借:在途物资 营业费用 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (2)购入物资在开出、承兑的商业汇票时物资尚未验收入库 借:在途物资 营业费用 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 2.物资到达验收入库 借:原材料 库存商品 贷:在途物资 3.购入的物资已经到达，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出、承兑商业汇票 借:原材料 库存商品 营业费用 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付帐款 4.购入物资验收入库，同时付款或开出、承兑商业汇票 借:原材料 库存商品 营业费用 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 应付帐款 应付票据 5.小规模纳税人购入物资 借:在途物资 营业费用 贷:银行存款 应付帐款 应付票据 6.自制、委托外单位加工完成并已验收入库的材料 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) ——应交消费税 贷:生产成本 委托加工物资 应付帐款 7.股东投入的原材料 借:原材料(评估确认的价值) 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:股本(按其在股本中所占的份额) 资本公积 8.接受捐赠的原材料 借:原材料(按照捐赠实物的发票、报关单、有关协议以及同类实物的市场价格) 贷:资本公积 9.领用原材料 借:生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 贷:原材料 10.在建工程、福利部门领用原材料 借:在建工程 应付福利费 贷:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 11.出售原材料 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 同时，结转成本 借:其他业务支出 贷:原材料 12.公司购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，比照“原材料”科目的方法进行核算 13.生产领用包装物 借:生产成本 贷:包装物 14.随同商品出售但不单独计价的包装物 借:营业费用 贷:包装物 15.随同商品出售并单独计价的包装物 借:其他业务支出 贷:包装物 16.出租、出借包装物，第一次领用并结转成本时 借:其他业务支出(出租包装物) 营业费用(出借包装物) 贷:包装物 17.收到出租包装物的租金 借:现金 银行存款 贷:其他业务收入 18.收到出租、出借包装物的押金 借:现金 银行存款 贷:其他应付款 19.逾期未退包装物没收的押金 借:其他应付款 贷:其他业务收入 20.逾期未退包装物没收的加收的押金 借:其他应付款 贷:营业外收入 应交税金 21.出租、出借包装物报废 借:原材料(残料价值) 贷:其他业务支出(出租包装物) 营业费用(出借包装物) 22.公司购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品，比照“原材料”科目的方法进行核算 23.一次摊销的低值易耗品，领用时 借:有关科目 贷:低值易耗品 报废时，残料价值冲减有关的成本费用 借:原材料(残料价值) 贷:有关科目 24.分次摊销的低值易耗品，领用时 借:待摊费用 长期待摊费用 贷:低值易耗品 摊销时 借:有关科目 贷:待摊费用 长期待摊费用 报废时，残料价值冲减有关的成本费用 借:原材料(残料价值) 贷:有关科目 25.购入或生产完成以及委托外单位加工完成并已验收入库的商品 借:库存商品 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:有关科目 26.销售发出商品 借:应收帐款 应收票据 银行存款 贷:主营业务收入 其他业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 期末结转成本 借:主营业务成本 其他业务支出 贷:库存商品 27.发给外单位加工物资 借:委托加工物资(按实际成本) 贷:原材料 库存商品 支付加工费用、应负担的运杂费等 借:委托加工物资 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本 借:委托加工物资 贷:应付帐款 银行存款 收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税 借:应交税金——应交消费税 贷:应付帐款 银行存款 收到加工完成验收入库的物资和剩余的物资 借:原材料 库存商品 贷:委托加工物资 28.将委托代销的商品发交受托代销单位 借:委托代销商品(按实际成本) 贷:库存商品 按委托代销商品应收取的增值税 借:应收帐款——应收销项税额 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 29.收到代销单位报来的代销清单 借:应收帐款——××代销单位 贷:主营业务收入 其他业务收入 应收帐款——应收销项税额 计算代销手续费 借:营业费用——代销手续费 贷:应收帐款——××代销单位 同时，结转代销商品成本 借:主营业务成本 其他业务支出 贷:委托代销商品 收到代销单位汇来货款净额 借:银行存款 贷:应收帐款——××代销单位 30.收到受托代销商品 采用进价核算的 借:受托代销商品(按接收价) 贷:代销商品款 借:应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付帐款——应付进项税额 采用售价核算的 借:受托代销商品(售价) 贷:代销商品款(接收价) 商品成本差异(售价与接收价的差额) 借:应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付帐款——应付进项税额 31.采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品 借:银行存款 应收帐款 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 应付帐款——××委托代销单位 同时， 借:代销商品款 商品成本差异 贷:受托代销商品 32.计算代销手续费等收入 借:应付帐款——××委托代销单位 贷:其他业务收入 33.支付给委托单位的代销款 借:应付帐款——××委托代销单位 ——应付进项税额 贷:银行存款 34.不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品 借:银行存款 应收帐款 贷:主营业务收入 其他业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 结转成本 借:主营业务成本(接收价或售价) 其他业务支出 贷:受托代销商品 同时， 借:代销商品款 贷:应付帐款——××委托代销单位 支付给委托单位的代销款 借:应付帐款——××委托代销单位 ——应付进项税额 贷:银行存款 35.提取存货跌价准备 借:存货跌价损失(可变现净值低于成本的差额) 贷:存货跌价准备 已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额 借:存货跌价准备 贷:存货跌价损失 36.采用分期收款销售方式发出商品 借:分期收款发出商品 贷:库存商品 每期销售实现时 借:应收帐款 银行存款 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 结转成本 借:主营业务成本 贷:分期收款发出商品 37.发生各项待摊费用 借:待摊费用 贷:银行存款 低值易耗品 包装物 分期摊销时 借:制造费用 营业费用 管理费用 贷:待摊费用 二、长期投资 (一)长期股权投资 1.认购股票付款 借:长期股权投资——股票投资(投资成本)(实际支付的价款) 贷:银行存款 实际支付的价款中含有已宣告发放但未领取的现金股利 借:长期股权投资——股票投资(投资成本)(实际支付的价款扣除已宣告发放的现金股利) 应收股利 贷:银行存款 2.采用成本法核算的公司，被投资单位宣告发放现金股利 借:应收股利 贷:投资收益 3.采用权益法核算的公司，中期期末或年度终了按应分享的被投资单位实现的净利润的份额 借:长期股权投资——股票投资(损益调整) 贷:投资收益 被投资单位宣告发放的现金股利 借:应收股利 贷:长期股权投资——股票投资(损益调整) 被投资单位发生净亏损，公司按应分担的份额 借:投资收益 贷:长期股权投资——股票投资(损益调整) 4.收到发放的现金股利 借:银行存款 贷:应收股利 5.采用权益法核算的公司，长期股权投资取得时的成本小于其在被投资单位所有者权益中所占的份额 借:长期股权投资——股票投资(投资成本) 贷:长期股权投资——股权投资差额 银行存款(实际支付价款) 长期股权投资取得时的成本大于其在被投资单位所有者权益中所占的份额 借:长期股权投资——股票投资(投资成本) 长期股权投资——股权投资差额 贷:银行存款(实际支付价款) 长期股权投资取得时的成本与其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额，按期摊销 借:长期股权投资——股权投资差额 贷:投资收益 或:借:投资收益 贷:长期股权投资——股权投资差额 6.出售或收回股票 借:银行存款(实际收到的金额) 投资收益(实际收到的金额小于帐面价值和应收现金股利) 贷:长期股权投资——股票投资(帐面价值) 投资收益(实际收到的金额大于帐面价值和应收现金股利) 应收股利(应收的现金股利) 7.以固定资产对外投资，如果评估确认的固定资产净值大于投出资产帐面净值 借:长期股权投资——其他股权投资(评估确认的价值等) 累计折旧(已提的折旧额) 贷:固定资产(帐面原价) 应交税金 资本公积(评估确认的价值大于投出资产帐面价值的差额) 如果评估确认的固定资产净值小于投出资产帐面净值 借:长期股权投资——其他股权投资(评估确认的价值等) 累计折旧(已提的折旧额) 营业外支出(评估确认的价值小于投出资产帐面价值的差额) 贷:固定资产(帐面原价) 应交税金 8.以除固定资产以外的实物资产和无形资产对外投资，如果评估确认的资产价值大于投出资产帐面价值 借:长期股权投资——其他股权投资(评估确认的价值等) 贷:无形资产(帐面价值) 原材料 应交税金 资本公积(评估确认的价值大于投出资产帐面价值的差额) 如果评估确认的资产价值小于投出资产帐面价值 借:长期股权投资——其他股权投资(评估确认的价值等) 营业外支出(评估确认的价值小于投出资产帐面价值的差额) 贷:无形资产 原材料 应交税金 9.投出货币资金 借:长期股权投资 贷:银行存款 10.采用成本法核算的公司，收到被投资单位分来的利润 借:银行存款 贷:投资收益 应收股利 采用权益法核算的公司，收到其他股权投资分得的利润，比照股票投资进行会计处理 11.公司出售或收回其他股权投资 借:固定资产(确定的价值) 银行存款(实际取得的价款) 原材料(确定的价值) 投资收益(实际取得的价款或确定的资产价值低于长期股权投资帐面价值的差额) 贷:长期股权投资——其他股权投资(帐面价值) 累计折旧(已提折旧) 投资收益(实际取得的价款或确定的资产价值高于长期股权投资帐面价值的差额) (二)长期债权投资 1.公司认购债券付款时 借:长期债权投资——债券投资(面值) ——债券投资(溢折价) 财务费用 贷:银行存款 长期债权投资——债券投资(溢折价) 实际支付的价款中含有自发行起至购入债券止应计的利息 借:长期债权投资——债券投资(面值) ——债券投资(应计利息) 财务费用 应收利息 贷:银行存款 长期债权投资——债券投资(溢折价) 2.认购溢价发行的债券，每期结帐时，按应计利息 借:长期债权投资——债券投资(应计利息) 应收利息 贷:长期债权投资——债券投资(溢折价) 投资收益 3.认购折价发行的债券，每期结帐时，按应计利息 借:长期债权投资——债券投资(应计利息) ——债券投资(溢折价) 贷:投资收益 4.出售或到期收回债券本息 借:银行存款 长期债权投资——债券投资(溢折价) 投资收益 贷:长期债权投资——债券投资(面值) ——债券投资(应计利息) ——债券投资(溢折价) 应收利息 投资收益 5.可转换公司债券转换为股份 借:长期股权投资——股票投资 现金 银行存款 长期债权投资——可转换公司债券投资(溢折价) 贷:长期债权投资——可转换公司债券投资(面值) ——可转换公司债券投资(溢折价) ——可转换公司债券投资(应计利息) 6.公司进行除债券以外的其他债权投资 借:长期债权投资——其他债权投资(本金) 贷:银行存款 每期结帐时应将其他债权投资应计的利息 借:长期债权投资——其他债权投资(应计利息) 应收利息 贷:投资收益 7.其他债权投资到期，收回本息 借:银行存款 贷:长期债权投资——其他债权投资(本金) ——其他债权投资(应计利息) 应收利息 投资收益 8.由于市价持续下跌或被投资企业经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资帐面价值的差额作为长期投资已实现减损。 借:投资收益 贷:长期投资减值准备 三、固定资产 (一)固定资产增减 1.购入不需要安装的固定资产 借:固定资产 贷:银行存款 2.自行建造完成的固定资产 借:固定资产 贷:在建工程 3.股东投入的固定资产，以评估确认的价值 借:固定资产 贷:股本 累计折旧等 4.融资租入的固定资产 借:固定资产 贷:在建工程 长期应付款 5.接受捐赠的固定资产 借:固定资产(同类资产的市场价格或有关凭据确定的价值) 贷:累计折旧(估计折旧) 银行存款 资本公积6.盘盈的固定资产 借:固定资产(重置完全价值) 贷:累计折旧(估计折旧) 待处理财产损溢 7.投资转出的固定资产，如果评估确认的固定资产净值大于投出资产帐面净值 借:长期股权投资——其他股权投资(评估确认的价值) 累计折旧(已提的折旧额) 贷:固定资产(帐面原价) 应交税金 资本公积(评估确认的价值大于投出资产帐面价值的差额) 如果评估确认的固定资产净值小于投出资产帐面净值 借:长期股权投资——其他股权投资(评估确认的价值) 累计折旧(已提的折旧额) 营业外支出(评估确认的价值小于投出资产帐面价值的差额) 贷:固定资产(帐面原价) 应交税金 8.处置捐赠的固定资产 借:固定资产清理(固定资产净值) 累计折旧 贷:固定资产 9.盘亏的固定资产 借:待处理财产损溢 累计折旧 贷:固定资产 10.出售、报废和毁损的固定资产 借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产 (二)固定资产折旧 按月计提固定资产折旧 借:制造费用 营业费用 管理费用 其他业务支出 贷:累计折旧 (三)固定资产清理 1.出售、报废和毁损的固定资产转入清理 借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产 2.清理过程中发生的费用及应交的税金 借:固定资产清理 贷:银行存款 应交税金 3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入 借:银行存款 原材料 贷:固定资产清理 4.应由保险公司或过失人赔偿的损失 借:其他应收款 贷:固定资产清理 5.固定资产清理后的净收益 属于筹建期间的，计入开办费 借:固定资产清理 贷:开办费 属于生产经营期间的，计入损益 借:固定资产清理 贷:营业外收入——处理固定资产净收益 6.固定资产清理后的净损失 属于筹建期间的，计入开办费 借:开办费 贷:固定资产清理 属于生产经营期间正常的处理损失，计入损益 借:营业外支出——处理固定资产净损失 贷:固定资产清理 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，计入损益 借:营业外支出——非常损失 贷:固定资产清理 (四)在建工程 1.购入为工程准备的物资 借:工程物资 贷:银行存款 应付帐款 应付票据 2.公司自营工程，领用工程物资 借:在建工程——××工程 贷:工程物资 3.工程应负担的职工工资 借:在建工程——××工程 贷:应付工资 4.工程领用本企业的原材料、商品 借:在建工程——××工程 贷:原材料 库存商品 应交税金——应交增值税(进项税额转出) ——应交增值税(销项税额) ——应交所得税 5.生产车间或经营部门为工程提供劳务 借:在建工程——××工程 贷:生产成本——辅助生产成本 6.预付承包单位工程价款 借:在建工程——××工程 贷:银行存款 补付或补记工程价款 借:在建工程——××工程 贷:银行存款 7.发生的工程借款利息，分别情况处理 属于在固定资产尚未交付使用之前发生的，计入在建固定资产的成本 借:在建工程——××工程 贷:长期借款 应付债券 长期应付款 固定资产交付使用后发生的，计入当期损益 借:财务费用 贷:长期借款 应付债券 长期应付款 8.用外币借款进行的工程，因汇率变动而多付的人民币固定资产未交付使用前发生的，计入在建固定资产成本 借:在建工程——××工程 贷:长期借款 固定资产交付使用后发生的，计入当期损益 借:财务费用 贷:长期借款 9.在建工程试运转取得的收入 借:银行存款 贷:在建工程——××工程 试运转过程中发生的相关费用 借:在建工程——××工程 贷:银行存款 应交税金 10.工程完工交付使用 借:固定资产 贷:在建工程——××工程 四、无形资产、开办费和长期待摊费用 1.购入无形资产 借:无形资产 贷:银行存款 2.股东投入的无形资产 借:无形资产 贷:股本 资本公积 3.自行开发的并按法律程序申请取得的无形资产 借:无形资产 贷:银行存款 4.用无形资产向外投资 借:长期股权投资(评估确认的价值等) 营业外支出(评估确认的价值小于帐面价值的差额) 贷:无形资产(帐面价值) 资本公积(评估确认的价值大于帐面价值的差额) 应交税金 5.转让无形资产 借:银行存款 贷:其他业务收入 同时，结转成本 借:其他业务支出 贷:无形资产 应交税金 6.无形资产摊销 借:管理费用 贷:无形资产 7.发生的开办费用 借:开办费 贷:有关科目 摊销时 借:管理费用 贷:开办费 8.发生的长期待摊费用 借:长期待摊费用 贷:有关科目 摊销时 借:制造费用 营业费用 管理费用 贷:长期待摊费用 五、待处理财产损溢 (一)待处理财产收益 1.盘盈的各种材料、库存商品、固定资产 借:原材料 库存商品 固定资产 贷:待处理财产损溢 累计折旧 2.流动资产盘盈的转销 借:待处理财产损溢 贷:管理费用 3.固定资产盘盈的转销 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入——固定资产盘盈 (二)待处理财产损失 1.盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产 借:待处理财产损溢 累计折旧 贷:原材料 库存商品 固定资产 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 2.流动资产盘亏的转销 收回的残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿 借:原材料 其他应收款 贷:待处理财产损溢 属于非常损失部分 借:营业外支出——非常损失 贷:待处理财产损溢 属于一般经营损失部分 借:管理费用 贷:待处理财产损溢 3.固定资产盘亏的转销 借:营业外支出——固定资产盘亏 贷:待处理财产损溢 4.物资在运输途中的短缺与损耗 属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失 借:应付帐款 其他应收款 贷:待处理财产损溢 属于自然灾害等非常原因造成的损失 借:营业外支出——非常损失 贷:待处理财产损溢 属于无法收回的其他损失 借:管理费用 贷:待处理财产损溢 六、结算资金 (一)应收、应付票据 1.销售商品等收到的应收票据 借:应收票据 贷:主营业务收入等 应交税金——应交增值税(销项税额) 2.以应收票据抵偿应收帐款 借:应收票据 贷:应收帐款 3.带息应收票据计提利息 借:应收票据 贷:财务费用(票面价值×利率) 4.公司持未到期的应收票据向银行贴现(不带息票据) 借:银行存款(实际收到的金额) 财务费用(贴现息部分) 贷:应收票据(票面价值) 5.公司持未到期的应收票据向银行贴现(带息票据) 借:银行存款(实际收到的金额) 财务费用(实际收到的金额小于帐面价值的差额) 贷:应收票据(帐面价值) 财务费用(实际收到的金额大于帐面价值的差额) 6.贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的公司收到银行退回的应收票据和支款通知等，按所付本息 借:应收帐款 贷:银行存款 7.贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，如申请贴现公司的银行存款帐户余额不足支付票款，银行作逾期贷款处理 借:应收帐款 贷:短期借款 8.将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资 借:在途物资、原材料、库存商品等(计入物资成本的价值) 应交税金——应交增值税(进项税额) 银行存款(物资成本与进项税额之和小于应收票据帐 面价值的差额) 贷:应收票据(帐面价值) 银行存款(物资成本与进项税额之和大于应收票据帐面价值的差额) 9.应收票据到期，收回本息 借:银行存款(实际收到的金额) 贷:应收票据(帐面价值) 财务费用(实际收到的金额与应收票据帐面价值的差额) 10.因付款人无力支付票款，而收到银行退回的商业承兑汇票等 借:应收帐款 贷:应收票据(帐面价值) 11.公司开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付帐款 借:在途物资 原材料 库存商品 应付帐款 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 12.支付银行承兑汇票的手续费 借:财务费用 贷:银行存款 13.收到银行支付到期票据的付款通知 借:应付票据 贷:银行存款 14.计算带息票据的应付利息 借:财务费用 贷:应付票据 15.票据到期支付本息 借:应付票据(帐面价值) 财务费用(未计的利息) 贷:银行存款(实际支付的金额) 16.应付票据到期，如公司无力支付票款 借:应付票据(帐面价值) 贷:应付帐款 (二)应收、应付帐款 1.销售商品、材料、供应劳务等应向购货单位收取的帐款 借:应收帐款 贷:主营业务收入等 应交税金——应交增值税(销项税额) 2.代购货单位垫付的包装费、运杂费 借:应收帐款 贷:银行存款等 3.收回代垫费用 借:银行存款 贷:应收帐款 4.收回应收帐款 借:银行存款等 贷:应收帐款 5.如果公司应收帐款改用商业汇票结算，收到承兑的商业汇票 借:应收票据 贷:应收帐款 6.确认为坏帐的应收帐款，冲销坏帐准备 借:坏帐准备 贷:应收帐款 7.已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回 借:应收帐款 贷:坏帐准备 同时，借:银行存款 贷:应收帐款 8.债务方以非现金资产抵偿债务 借:原材料、库存商品等(取得资产的公允价值) 应交税金——应交增值税(进项税额) 坏帐准备(应收帐款已提坏帐准备) 营业外支出——债务重组损失(差额) 贷:应收帐款(帐面价值) 9.以修改债务条件进行债务重组的，如果修改债务条件后，未来应收金额小于重组前应收帐款帐面价值，应按其差额 借:营业外支出——债务重组损失 贷:应收帐款 10.以债务方发行权益性证券方式清偿债务 借:长期股权投资(发行的权益性证券的公允价值) 坏帐准备(应收帐款已提坏帐准备) 营业外支出——债务重组损失(差额) 贷:应收帐款(帐面价值) 11.购入材料、商品等验收入库，货款尚未支付 借:原材料 库存商品 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付帐款 12.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借:生产成本 管理费用 贷:应付帐款 13.偿付应付帐款 借:应付帐款 贷:银行存款 14.公司开出、承兑商业汇票抵付应付帐款 借:应付帐款 贷:应付票据 15.以材料、商品抵偿债务 借:应收帐款(材料、商品的公允价值和应交增值税) 贷:主营业务收入或其他业务收入(材料、商品的公允价值) 应交税金——应交增值税(销项税额) 结转成本时，借:主营业务成本 其他业务支出 贷:原材料 库存商品 同时，借:应付帐款(帐面价值) 贷:应收帐款(帐面价值) 营业外收入——债务重组收益 16.以固定资产抵偿债务，按固定资产的公允价值 借:应收帐款 贷:固定资产清理 将固定资产帐面净值转入固定资产清理 借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产 同时，借:应付帐款(帐面价值) 贷:应收帐款(帐面价值) 营业外收入——债务重组收益 17.以有价证券抵偿债务 借:应收帐款(有价证券的公允价值) 投资收益(有价证券帐面价值高于其公允价值的差额) 贷:短期投资、长期股权投资或长期债权投资(有价证券帐面价值) 投资收益(有价证券帐面价值低于其公允价值的差额) 同时，借:应付帐款(帐面价值) 贷:应收帐款(帐面价值) 营业外收入——债务重组收益 18.以修改负债条件进行债务重组 如果修改负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付帐款帐面价值的，应按其差额 借:应付帐款 贷:营业外收入——债务重组收益 19.以发行权益性证券方式清偿债务 借:应付帐款(帐面价值) 贷:股本(发行股票的面值与双方确定的债权人所享有的股数的乘积) 资本公积——股本溢价(权益性证券的公允价值与股票面值的差额) 营业外收入——债务重组收益 (三)预付、预收帐款 1.按照购货合同规定预付给供应单位货款 借:预付帐款 贷:银行存款 2.收到所购物资时 借:原材料 库存商品等 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:预付帐款 3.补付货款 借:预付帐款 贷:银行存款 4.退回多付的货款 借:银行存款 贷:预付帐款 5.按照合同规定向购货单位预收货款 借:银行存款 贷:预收帐款 6.销售实现 借:预收帐款 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 7.购货单位补付货款 借:银行存款 贷:预收帐款 8.退回多付货款 借:预收帐款 贷:银行存款 (四)代销商品款 1.采用进价核算时，收到受托代销商品，按接收价 借:受托代销商品 贷:代销商品款 借:应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付帐款——应付进项税额 2.采用售价核算时，收到受托代销商品 借:受托代销商品(售价) 贷:代销商品款(接收价) 商品成本差异(售价与接收价的差额) 借:应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付帐款——应付进项税额 3.采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品 借:银行存款或应收帐款等 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 应付帐款——××委托代销单位 同时，借:代销商品款(接收价) 商品成本差异(接收价与售价的差额) 贷:受托代销商品(接收价或售价) 4.不采取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品 借:银行存款或应收帐款等 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 结转受托代销商品的营业成本，按接收价或售价 借:主营业务成本 贷:受托代销商品 同时，按接收价 借:代销商品款 贷:应付帐款 (五)应收、应付股利 1.公司购入股票，如实际支付的款项中包括已宣告发放，但未领取的现金股利 借:短期投资或长期股权投资(实际成本) 应收股利(应领取的现金股利) 贷:银行存款(实际支付的款项) 2.被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时 借:应收股利 贷:投资收益 长期股权投资 3.收到发放的现金股利或利润 借:银行存款 贷:应收股利等 4.分配现金股利 借:利润分配 贷:应付股利 5.实际支付现金股利 借:应付股利 贷:银行存款或现金 (六)应收利息 1.公司购入分期付息、到期还本的债券，如实际支付的款项中包括发行日至购买日止的利息 借:短期投资或长期债权投资(实际成本) 应收利息(应收取的利息) 贷:银行存款(实际支付的价款) 2.计提利息 借:应收利息 贷:投资收益 3.收到利息 借:银行存款(实际收到的金额) 投资收益(实际收到的金额小于应收利息帐面价值的差额) 贷:应收利息(帐面价值) 投资收益(实际收到的金额大于应收利息帐面价值的差额) (七)应收补贴款 1.按规定计算应收的补贴款 借:应收补贴款 贷:补贴收入等 2.收到补贴 借:银行存款 贷:应收补贴款 (八)其他应收、应付帐款 1.发生其他各种应收款项 借:其他应收款 贷:有关科目 2.收回各种款项 借:有关科目 贷:其他应收款 3.发生的各种应付、暂收款项 借:银行存款 管理费用 贷:其他应付款 4.支付各种应付、暂收款项 借:其他应付款 贷:银行存款等 (九)应交税金 1.应交增值税 (1)国内采购物资 借:在途物资 原材料 库存商品 生产成本 管理费用等 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付帐款 应付票据 银行存款等 (2)接受投资转入的物资 借:原材料等 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:股本等 (3)接受捐赠转入的物资 借:原材料等 贷:资本公积 (4)接受应税劳务 借:生产成本 委托加工物资 管理费用等 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付帐款 银行存款等 (5)进口物资 借:在途物资 原材料 库存商品等 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付帐款 银行存款 (6)购进免税农业产品 借:原材料、库存商品(按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额) 应交税金——应交增值税(进项税额)(按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额) 贷:应付帐款或银行存款等(应付或实际支付的价款) (7)销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东) 借:应收帐款 应收票据 银行存款 应付股利等 贷:主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) (8)实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性公司，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，记入出口物资成本 借:主营业务成本 贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) 按规定计算的当期应予抵扣的税额 借:应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税金——应交增值税(出口退税) 按规定应予退回的税款 借:应收补贴款 贷:应交税金——应交增值税(出口退税) 收到退回的税款 借:银行存款 贷:应收补贴款 (9)未实行“免、抵、退”办法的公司出口物资 借:应收帐款(当期出口物资应收的款项) 应收补贴款(按规定计算的应收出口退税) 主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金) 贷:主营业务收入(当期出口物资实现的营业收入) 应交税金——应交增值税(销项税额) 收到退回的税款 借:银行存款 贷:应收补贴款 (10)将自产或委托加工的物资用于非应税项目、作为投资、作为集体福利消费、赠送他人等，视同销售物资计算应交增值税 借:在建工程 长期股权投资 应付福利费 营业外支出等 贷:应交税额——应交增值税(销项税额) (11)随同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的增值税 借:应收帐款等 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 出租出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税 借:其他业务支出 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) (12)购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应转入有关科目 借:待处理财产损溢 在建工程 应付福利费等 贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) (13)本月上交本月应交增值税 借:应交税金——应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 2.未交增值税 (1)月份终了，应将本月应交未交增值税额自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目 借:应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税金——未交增值税 (2)将本月多交的增值税自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目 借:应交税金——未交增值税 贷:应交税金——应交增值税(转出多交增值税) (3)本月上交上期应交未交的增值税 借:应交税金——未交增值税 贷:银行存款 3.应交消费税 (1)销售需要交纳消费税的物资，以及以生产的商品换取生产资料、消费资料等应交的消费税 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交消费税 (2)以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构，按规定应交纳的消费税 借:长期股权投资 固定资产 在建工程 营业外支出等 贷:应交税金——应交消费税 (3)随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税 借:其他业务支出 贷:应交税金——应交消费税 出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税 借:其他业务支出 贷:应交税金——应交消费税 (4)需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外) 借:应收帐款或银行存款等(应扣税款金额) 贷:应交税金——应交消费税 (5)有金银首饰零售业务，以及采用以旧换新方式销售金银首饰的公司，在营业收入实现时，按应交消费税额 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交消费税 (6)有金银首饰零售业务的公司，因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税，分别不同情况处理:以收取手续费方式代销金银首饰的 借:其他业务支出等 贷:应交税金——应交消费税 以其他方式代销首饰的 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交消费税 (7)将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于货物移送时 借:营业外支出 营业费用 应付福利费 应付工资等 贷:应交税金——应交消费税 随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税 借:其他业务支出 贷:应交税金——应交消费税 因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税，应于公司向委托方交货时 借:主营业务税金及附加 其他业务支出等 贷:应交税金——应交消费税 (8)需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本 借:固定资产 原材料 库存商品 贷:银行存款 (9)免征消费税的出口物资，分别不同情况处理: 生产性公司直接出口物资或通过外贸公司出口物资，按规定直接予以免税的，可不计算交纳应交消费税 委托外贸公司代理出口物资的生产性公司，应在计算消费税时 借:应收补贴款 贷:应交税金——应交消费税 收到退回的税金 借:银行存款 贷:应收补贴款 (10)公司将物资销售给外贸公司，由外贸公司自营出口的 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交消费税 自营出口物资的外贸公司，应在物资报关出口后申请出口退税时 借:应收补贴款 贷:主营业务成本 实际收到退回的税金 借:银行存款 贷:应收补贴款 (11)交纳消费税 借:应交税金——应交消费税 贷:银行存款 4.应交营业税 (1)按营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交营业税 (2)销售不动产应交纳的营业税 借:固定资产清理 贷:应交税金——应交营业税 (3)销售无形资产应交纳的营业税 借:其他业务支出 贷:应交税金——应交营业税 (4)交纳营业税 借:应交税金——应交营业税 贷:银行存款等 5.应交资源税 (1)销售物资应交纳的资源税 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交资源税 (2)自产自用的物资应交纳的资源税 借:生产成本 贷:应交税金——应交资源税 (3)收购未税矿产品，按实际支付的收购款 借:原材料 贷:银行存款等 按代扣代交的资源税 借:原材料 贷:应交税金——应交资源税 (4)外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时 借:应交税金——应交资源税(允许抵扣的资源税) 原材料(外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额) 贷:银行存款或应付帐款等(应支付或实际支付的全部价款) 加工成固体盐后，销售固体盐应交的资源税 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交资源税 将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时 借:应交税金——应交资源税 贷:银行存款 (5)交纳资源税 借:应交税金——应交资源税 贷:银行存款 6.应交所得税 (1)采用应付税款法核算的，计算当期应交的所得税 借:所得税 贷:应交税金——应交所得税 (2)采用纳税影响会计法核算的，计算当期应交的所得税 借:所得税(当期应计入损益的所得税) 递延税款(本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额) 贷:应交税金——应交所得税(按税法规定计算当期应交纳的所得税) 递延税款(本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额) (3)交纳所得税 借:应交税金——应交所得税 贷:银行存款等 7.应交土地增值税 (1)转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物应交纳的土地增值税 借:固定资产 在建工程 贷:应交税金——应交土地增值税 (2)交纳土地增值税 借:应交税金——应交土地增值税 贷:银行存款等 8.应交城市维护建设税 (1)按规定计算应交纳的城市维护建设税 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交城市维护建设税 (2)交纳城市维护建设税 借:应交税金——应交城市维护建设税 贷:银行存款 9.应交固定资产投资方向调节税 (1)按规定计算应交纳的固定资产投资方向调节税 借:在建工程 贷:应交税金——应交固定资产投资方向调节税 (2)交纳固定资产投资方向调节税 借:应交税金——应交固定资产投资方向调节税 贷:银行存款 10.应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税 (1)按规定计算应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税 借:管理费用 贷:应交税金——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 (2)交纳房产税、土地使用税、车船使用税 借:应交税金——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 贷:银行存款 11.应交个人所得税 (1)按规定计算应代扣代交的个人所得税 借:应付工资 贷:应交税金——应交个人所得税 (2)交纳个人所得税 借:应交税金——应交个人所得税 贷:银行存款 现金 (十)其他应交款 1.按规定计算应交纳的各种款项 借:主营业务税金及附加 其他业务支出 管理费用 贷:其他应交款 2.交纳各种款项 借:其他应交款 贷:银行存款 |
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