内部退养、提前退休取得的工资涉及个人所得税的计算

　　“税月无垠”的小伙伴提问内部退养和提前退休到底有何不同，回答这个问题还真得讲点艺术，尤其是在个人所得税法修订以后。

　　内部退养

　　内部退养是企业职工未达到法定退休年龄，因机构改革(企业改制)需要提前离开现有工作岗位，企业给予一定补贴，待该员工达到法定退休年龄后再办理正式退休手续的一种措施。

　　根据1993国务院第111号令、《关于完善城镇社会保证体系的试点方案》(国发〔2000〕42号)、劳社部发〔2003〕21号规定，机构改革对离岗员工有一定的工作年限、发放生活费等要求：距离法定退休年龄不足5年工龄或者工龄已满30年的下岗职工可以办理内退;企业改制分流时，对距法定退休年龄5年内部退养条件职工，原主体企业或国有法人控股改制企业要与员工协商一致，内部退养工作实施要并经过职工代表大会讨论通过;对于内退职工，要由企业发给生活费，并按规定缴纳社会保险费，职工达到法定退休年龄，按规定办理退休手续;发放的生活费由企业自主确定，但不得低于省、自治区、直辖市人民政府规定的最低标准。

　　提前退休

　　提前退休是企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理退休前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工人支付一次性补贴。

　　和内部退养补贴不同，提前退休需要符合特定条件，这个特定条件更多是出于因工作原因导致不同程度丧失劳动能力。比如，《国务院关于工人退休退职的暂行办法》对全民所有制企业、事业单位和党政机关、群众团体的工人，符合下列条件之一的，应该退休：

　　①男年满60周岁，女年满50周岁，连续工龄满10年。

　　②从事井下、高空、高温、特别繁重体力劳动或者其他有害身体健康的工作，男年满55周岁、女年满45周岁，连续工龄满十年的。本项规定也使用于工作条件与工人相同的基层干部。

　　③男年满50周岁、女年满45周岁，连续工龄10年，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的。

　　④因工致残，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的。

　　内部退养VS提前退休

　　内部退养和提前退休对于职工来说都是保障保护职工权益，由企业对退养或提前退休员工做出的补偿。但是，这种补偿却有着很大不同：

　　(1)政策前提

　　内部退养是特殊时期国家针对企业的一项特殊政策，为的是适应企业改制等过渡期政策，因涉及到了职工个人权益，需要经过职工代表大会讨论通过。提前退休主要是因为职工工作原因不同程度丧失劳动能力，由企业对这部分人进行妥善安置,并由国家明文规定的一项长期性政策。

　　(2)离职要求

　　内部退养要求距正式退休年龄不足5年，有的单位有工作年限要求，有的单位没有。提前退休，不仅有年龄要求，特殊工种提前退休男55岁女45岁，病退男50岁女45岁，且特殊工种要在该工种岗位有相应的工作年限，病退要进行丧失工作能力鉴定，还要求养老保险缴费满15年。

　　(3)生活来源

　　内部退养人员属于企业在职人员，五险一金社保仍由企业缴费，并由企业发放生活费。提前退休人员则是企业退休人员，不再缴纳五险一金，由社保部门发放养老金。

　　(4)纳税申报

　　①内部退养

　　个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入，自2019年1月1日以后，根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)第五条规定，按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发〔1999〕58号)规定计算纳税。

　　应纳税额=〔(一次性补贴收入+本期工资收入-免税收入-其他准予扣除的项目-准予扣除的捐赠额-减除费用)税率1-速算扣除数〕-(本期工资收入-减除费用)税率2

　　②提前退休

　　提前退休取得的补贴收入并不属于免税的退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”征收个人所得税。根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)规定，个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

　　应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数)-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数。

　　案例

　　(1)内部退养

　　果果公司施行改制。55岁男职工陈某根据政策规定，在2021年10月办理内部退养手续，从单位一次性领取收入12万元。假设陈某距离法定退休还有5年，当月工资6000元。请计算陈某应缴纳的个人所得税。

　　【分析】

　　陈某离退休还有5年，月平均补偿收入为2000元(120000/60)与当月工资薪金合并确定适用税率

　　月应纳税所得额=2000+6000-5000=3000(元)，适用税率3%

　　应缴纳个所税

　　=(120000+6000-5000)3%-(6000-5000)3%=3600(元)

　　(2)提前退休

　　果果公司吕某，因健康原因在2021年10月办理提前退休。假设离法定退休年龄还有20个月，取得单位按规定支付的一次性补贴12.5万元，吕某当月工资薪金为6000元。请计算吕某一次性补贴收入应纳个所税为多少。

　　【分析】

　　按照财税〔2018〕164号规定，个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表计算纳税。

　　一次性补贴收入除以办理退休手续至法定退休年龄实际年度后确定的减除费用为：125000/2-60000=2500,确定税率为3%。应纳个所税：2500*3%*2=150(元)