国家税务总局公告2010年第23号 国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告

　　20×6年12月31日，确认贷款利息：

　　借：应收利息 　　　1 500 000

　　贷：利息收入　　　　1 500 000

　　20×6年12月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失

　　=未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来现金流量现值

　　=(贷款本金+应收未收利息)-新预计未来现金流量现值

　　=16 500 000-9 766 600=6 733 400(元)

　　相关的账务处理如下：

　　借：资产减值损失　　　6 733 400

　　贷：贷款损失准备　　 6 733 400

　　借：贷款——已减值　　16 500 000

　　贷：贷款——本金　　　 15 000 000

　　应收利息　　　　　　 1 500 000

　　资产减值损失 调增应纳税所得额6733400

　　(3)20×7年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变：

　　确认减值损失的回转=9 766 600×10%=976 660(元)

　　相关的账务处理如下：

　　借：贷款损失准备　　976 660

　　贷：利息收入　　　 976 660

　　据此，20×7年12月31日贷款的摊余成本=9 766 600+976 660=10 743 260(元)

　　属于未逾期贷款(含展期，下同)，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现

　　金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。因会计上不冲减当期利息收入，20×6年逾期90天仍未收回的利息，不作当期扣除，以后年度的所得税处理也一样。

　　税务处理确认利息收入1500000

　　调增应纳税所得额523340

　　(4)20×8年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变，但20×8年当年实际收到的现金却为9 000 000元。

　　相关的账务处理如下：

　　借：贷款损失准备　　　　1 074 326

　　贷：利息收入　　　　　　 1 074 326

　　借：存放同业　　　　　　9 000 000

　　贷：贷款——已减值　　　 9 000 000

　　借：资产减值损失　　　　　999 386

　　贷：贷款损失准备　　　　　 999 386

　　注：20×8年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=10 743 260+1 074 326-9 000 000=2 817 586(元)。由于XYZ银行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备=2 817 586-1 818 200=999 386(元)。相关计算如表2-6所示。

　　肖宏伟——23号公告出台背景

　　逾期贷款应收未收利息如何计算收入、如何进行税前扣除，是新法实施以来税企业争议较大的问题。由于金融企业由国税局管理--所得税税收问题地方政府干预较少;而且还由于金融企业大多强势，能够与主管税务机关据理力争。结果是2008年以来，新法、实施条例，以及后来的国税函[2010]79号文关于利息收入确认的时间，金融企业在贷款利息收入确认问题上从未执行，税务机关也未对其进行强制征税。客观地说，金融企业做法也有一定合理性的。

　　今年九月扬州培训、座谈，各省又一次建议总局尽快明确，而且大多所得税同行认为金融企业的处理方法是合理的。于是23号文出台了，金融企业坦然了，一直这样帐务处理，有了政策支持，不会受到补税处理了。税局也轻松了，征管或稽查工作中，不将应收未收利息确认收入，也没有执法风险了。

　　特别注意的是：

　　1：“属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现”改变了新法、条例、国税函[2010]79号文关于利息收入的确认原则。实质上是：金融企业具有特殊性，总局认为税法没有明确依据，只能适用金融企业的会计规定了。

　　提示：此文件只对金融企业有效，非金融企业应收未收利息不能比照。

　　2：“金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额”。

　　这个条款可能会有争议。

　　申报表如何填?“准予抵扣当期应纳税所得额”如何操作?是直接减收入，还是增加扣除项目，或是做纳税调减处理，还是在计算应纳税所得额时直接扣除?有想象空间。

　　金融企业存在一定的调控余地。

　　如需要多计收入，可以迟一些冲回，反之亦然。特别是跨年的利息。

　　而且收入确认了，冲减收入做抵扣处理，较为少见。对企业有利。因为以收入为基数的扣除额将会增加。

　　此现象值得分析和注意。