钢铁企业所得税纳税评估案例（一）

3.实地核查
评估人员相信评估指标分析的可行性，指标所反映的异常说明企业的销售环节很有可能存在问题。评估小组提出需要到生产经营现场了解情况，审核有关账簿凭证。为了找出根据，评估人员借用《涉外税务审计规程》中的“内部控制调查和测试”方法，对企业销售实现的会计核算方法、内部结算过程进行详细询问和调查。发现企业销售有仓库发货、销售分公司开出提单、结算中心开票三大主要环节，而企业销售的实现则以结算中心开票为准。评估人员深入企业不同地点的12座仓库、8个销售分公司、一大结算中心进行实地调查，逐一摘取数据。
通过比对企业仓库发货单、销售提单与发票开票记录，终于发现企业采取预收货款销售方式，有仓库货已发出，结算中心尚未开票做销售的情况。至2006年5月该公司货款已收到，货物已发出，未作销售收入涉及金额2217.65万元。
评估人员在销售环节发现，企业在“应收账款”科目下设置一个二级科目：“保值、总量退差”，用来预提可能发生的销售折扣折让。预提时，借记“主营业务收入”、贷记“应收账款——保值、总量退差”；实际发生折扣折让时，借记“应收账款——保值、总量退差”，冲销相应往来款项。评估人员对企业自设的这个二级科目重点关注，发现2007年底，“应收账款——保值、总量退差”账面余额1997万元，实际扣扣折让尚未发生，企业未在年末冲回，直接造成主营业务收入减少1997万元。

4.评定处理
（1）对企业效益工资超标准列支569.57万元的问题，根据《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的问题》（国税发【2004】82号）相关规定，应补缴企业所得税187.96万元。
（2）对企业2007年提取存货跌价准备金448.45万元，在企业所得税汇缴申报中未作纳税调增的问题，根据《企业所得税税前扣除办法》第六条规定，补缴企业所得税147.99万元。
（3）对企业2007年度发生罚款、滞纳金195.03万元，在年度企业所得税汇算清缴申报中未作纳税调增的问题，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第四款规定，补缴企业所得税64.36万元。
（4）对企业采取预收货款销售方式，货物已发出，未作销售收入2217.65万元的问题，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第四款规定，补缴增值税377万元，同时要求企业在2008年的所得税申报中及时作纳税调整。
（5）对企业2007年预提销售折扣折让，年末未冲回，直接造成主营业务收入减少1997万元的问题，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条规定，补缴个来所得税659万元。
通过以上约谈和调查核实，案头分析发现的问题基本上得到了确认，企业共计补缴增值税377万元，补缴企业所得税1060万元。

5.延伸评估
通过评估，某钢铁有限公司的增值税税负仍然过低，要继续在该公司本身寻找答案已很困难。那么，问题会出在哪里呢？实际管理中发现，关联交易是影响该公司增值税税负的重要原因。为此评估人员将纳税评估工作在某钢铁联合体现内进行了延伸。
（1）某钢铁有限公司低税负受某钢铁联合体内关联交易的影响。
利用转让定价管理中的功能性分析方法，测算转让定价对企业增值税、所得税收入是影响。
某钢铁联合体内部的购销模式和生产流程以及该公司在某钢铁联合体内部生产销售流程中的位置如表A-43所示。某钢铁有限公司位于钢铁产业链的中后段，不是全能的钢铁生产企业。
表A-43
 

④经过分析，评估人员发现：某钢铁联合体2007年收入额合计259亿元，但相当一部分购销行为在联合体内部发生。扣除某钢铁联合体内部各企业间购销收入92亿元后，实际某钢铁联合体对外实现销售销售只有167亿元，按合并报表主营业务净收入口径测算，某钢铁联合体总体综合税负为4.5%，再加上评估自查补缴增值税944万元，税负达4.6%，超过了全国钢铁行业平均税负。
到此评估人员已彻底剖析了某钢铁有限公司零税负及某钢铁整体抵税负的原因，并将各方面因素对税负的影响进行了量化测算。

6.评估建议
（1）A钢铁有限公司所承担的生产工艺，是钢铁企业整体生产工艺的某一部分，因此其税负与总局反映的行业税负是有差异的，该公司的生产工艺所形成的税负标准，值得评估人员去研究和分析。
（2）某钢铁五家内关联企业由于成立的企业性质不同，难以将五家合并为同一个纳税人，同时五家企业分别承担钢铁企业生产工艺的不同环节，所以目前是无法消除某钢铁五家企业之间的关联交易。如何对关联交易进行税收管理，需要评估人员去探索和研究对应的具体管理办法，既要规范企业关联交易在税收上的操作程序，又要帮助税务机关提高税收管理水平，税企双方共同降低税收风险。
（3）某钢铁联合公司主要为成员企业转供水、电、气及加工铁水，关联交易业务往来较多，其定价是否按销售给无关联第三方价格作价是一个关注的问题。