外资企业无形资产税务处理的检查

    一、无形资产的税务处理

    税法规定，无形资产包括企业的专利权、专有技术、商标权、著作权、场地使用权等，它伞兵税务处理主要涉及计价和摊销两上方面。

    ⒈无形资产的计价。

    无形资产的计价也以原舒畅为准，依其来源不同，又可细分为如下情形：

    ⑴ 受让的无形资产，以按照合理的价格这际支付的金额为原价。

    ⑵ 自行开发的无形资产，以开发过程中发生的实际支出额为原价。

    ⑶ 作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合理价格为原价。

    ⒉无形资产的摊销。

    税法规定，无形资产的摊销应当采用直线法。至于摊销年限，若为接受投资或受让的无形资产，并在协议、合同中规定有使用年阴的，可以按照该使用年限分期摊销；若没有规定使用年限的，或自行开发的无形资产，摊销期阴不得少于10年。

     二、无形资产税务处理的检查

    无形资产的核定主要涉及“无形资产”账户，并且摊销时只能用直线法，又不存在备抵账户。在摊销时，直接销时，直接冲减“无形资产”账户的账面价值，“无形资产”账户反映的是企业无形资产的摊余价值，因此相对于固定资产税务处理来说，对其的检查要相对容易一些。

   ⒈首先应检查的仍是无形资产的核算范围、计价、确认时间、入账处理等是否正确。

    检查企业是否存在本应把记入“无形资产”的相关支出记入“待摊费用”或直接记入本期费用、支出的情况，检查企业无形资产估价是否合理，是否已正确登记处入账。

    ⒉检查企业无形资产摊销计算是否全理，记账是否恰当。

    在检查摊销时，应着重看摊销期间的选择是否合理、数据计算理澡正确无误。
在无形资产的检查实践中，容易发生差错的地方主要是费用的摊销不当。如某生产性外商投资企业在年初购入仪器产品商标，共花费7万元（未明确摊销年阴）。该企业在支付当期将之记入“待摊费用”账户，按７年摊销，当年已摊销１万地。其账务处理如下：

    ⑴借：待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70000
 
       贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70000

    ⑵借：制造费用                                              10000

       贷：待摊费用                                                10000

    外购商标为企业的无形资产，按会计法规及税法的规定，该项支出应记入企业的“无形资产”账户。无形资产原价应采用直线摊销法，且摊销期限不少于10年。可见该企业的会计处理不正确，普利安达税务事务所的注册税务师建议应调整如下：

    ⑴外购商标支出应作无形资产。

    ①冲销原错账。

     借：待摊费用                              70000

      贷：银行存款                               70000

    ②编制正确的分录：

    借：无形资产                              70000

     贷：银行存款                                70000

    ⑵无形资产本年应摊销70000÷10=7000（元）。

    借：管理费用                              70000

     贷：无形资产                                70000

    ⑶冲销已摊销的待摊费用。

     借：制造费用                             10000

       贷：待摊费用                                10000

    ⑷结转损益。

    借：待摊费用                              3000