不妨停征个人所得税

　　一提到个人所得税，就很自然出现两种建议。第一是提高起征点，即免征额，最新的建议是将免征额提高到一万元；第二是从分类征收（即根据收入来源的不同，如工资、劳务所得、稿酬、经营所得等，分别确定应纳税所得额和税率）向综合征收（即将个人或者家庭的所有收入，不分来源不同，全部加总后，确定应纳税所得额和相应税率）转型。

　　这两种建议的盛行表明，很多人认为，现有的个人所得税无法令人满意，而这种无法令人满意的状况，可通过进一步改革而获得根本性的改变。但在笔者看来，个人所得税在中国更为合理的命运，是被彻底废除。

　　现行个税制度之弊
　　我国现行个人所得税制度存在四个方面的问题。

　　第一，个人所得税法中的“个人”确定为抽象的个人，类似于古代中国所说的“无父无君”之人，丝毫不考虑个人必须承担的抚养义务和赡养义务。

　　第二，按照分类征收的逻辑，将个人的收入，依据收入来源“切块”为“工资”、“劳务所得”、“稿酬”等，令个人所得税税负的人际间比较无法进行，所得的归类因此缺乏可靠的指引，税务部门的所得归类判断权力失去约束，所得归类的判断变得随意甚至明显错误。例如，董事费是工资还是劳务收入，车改补贴是不是收入、是什么收入，都只能由税务部门去判断，但又无法找到合理判断的依据，判断的结果只能是恣意的。

　　第三，由于将纳税期间从年改为月，致使依据劳动合同取得的工资收入，根据计算和发放方式的不同，被切分为正常发放的月工资和年终奖、依据股票期权激励计划获得的收入、企业年金等不同的类型，然而又将连续的收入按照月或者次再度“切小”，这导致出现错误的计算个人所得税的方式。

　　在发放奖金的情形中，据国税发[2005]9号文，如平时每月工资为3500元（每年为42000元），年终奖发放54000元，全年应纳所得税将为5295元；如发放54001元，则全年应纳所得税将为10245.2元。也就是说，全年所得从96000元上升到96001元，增加的税负为4950.2元，边际税率达到惊人的495020%，完全超越了法律许可的工资最高边际税率为45%的范围。

　　第四，由于地方政府间激烈的经济竞争，地方政府竞相给予企业高管各种补贴和奖励，个人所得税的实际税率由此呈现累退性的特征。

　　上述四个方面的问题显示，我国个人所得税制度存在严重缺陷。

　　个税制度之弊改无可改
　　那么，通过改革可否改变上述缺陷呢？答案是否定的。这是因为，我国的个人所得税改革必须面对一个现实的约束条件，即巨额的灰色收入。一般的说法是，我国的灰色收入占GDP的比重在20%～30%之间。中国改革基金会国民经济研究所副所长王小鲁的估计是，2008年的灰色收入约在5.4万亿元至9.3万亿元之间，占2008年GDP的16.88%至29.61%。可堪对比的是，2008年的工资总额为3.3万亿元，占当年GDP的11%左右，2011年的工资总额也只有6万亿元，占当年GDP比重为12.68%。

　　无论认可何种估计，一个令人难堪的现实就是，我国的灰色收入超过了工资总额。而且，这些灰色收入，大部分是以“无形”的方式出现，表现为现金交易、地下交易，无法转化为公开和合法的收入，游离在个人所得税的征管范围之外。

　　在这种条件下，首先，因为综合征收并不能将灰色收入纳入其征税范围之内，即使个人所得税从分类征收向综合征收转型，也无法解决影响收入差距的最根本的问题。当然，从表面上看，综合征收似乎可以让既定征税范围内的收入的税负显得更为公平，但实际上并非如此。由于综合征收不能消除地区间税收竞争带来的影响，在地区间税收竞争的驱动下，税率的累退性将一如既往地存在。

       甚至将个人所得税变为中央税，也无法消除地区经济竞争的影响。这是因为，企业家可以将个人支出转变为企业支出来避税，而地方政府为了吸引企业，会使用各种不同来源的资金补贴企业和企业高管人员。因此，只要存在地方经济竞争，无论个人所得税是共享税还是中央税，税率的累退性都变得无可避免。