在会计实务中,商业企业在很多情况下会向货物供应方收取的费用,这些收费存在着多种形式,商业企业对收取的各种形式的费用在会计处理上也存在不同的方式。
一、商业企业收取与商品销售量、销售额无必然关系各项费用的税务与会计处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。 例1:甲企业为一般纳税人商业企业,乙企业是其常年货物供应方。2004年甲企业共向乙企业购货20万元,并向乙企业收取货物整理等费用2万元。根据136号文,甲企业应交营业税:2万元×5%=0.1万元。会计处理: 借:银行存款(或应付账款) 20000 贷:其他业务收入 20000 同时 借:其他业务支出 1000 贷:应交税金—应交营业税 1000 2.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式调整为:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理,比照本通知的规定执行。 例2:承例1,假设2004年乙企业向甲企业赠送一批商品,含税价2万元,并开具了增值税专用发票。2004年甲企业在该项捐赠纳税调整后,应纳税所得为5万元,实际执行税率27%.则甲企业接受该资产时,应作会计处理: 借:库存商品17094 应交税金—应交增值税(进项税额) 2906 贷:待转资产价值 20000 年终所得税汇算清缴时: 借:待转资产价值 20000 贷:应交税金—应交所得税5400(20000×27%) 资本公积—接受捐赠非现金资产准备 14600 二、“平销返利”的税务与会计处理 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返利收入,则属于136号文所说的“平销返利”,应冲减当期增值税进项税金。但是,“平销返利”在会计上如何处理,会计制度没有明确的规定。一般认为,“平销返利”实质上是货物供应方对商业企业进销差价损失的弥补,且一般是在商品售出后结算的,因此应冲减“主营业务成本”。当然,“平销返利”形式不同,其会计处理也不尽相同。 1.商业企业收到现金返利 例3:承例1,假设甲企业按货物销售额的10%与乙企业结算返利,甲企业收到2万元的现金返利,应转出进项税额:20000÷1.17×17%=2906元,同时冲减“主营业务成本”:20000-2906=17094元。会计处理: 借:银行存款 20000 贷:主营业务成本 17094 应交税金—应交增值税(进项税额转出) 2906 2.商业企业收到实物返利,又应视供货方是否开具增值税专用发票作出不同处理: (1)供货方开具增值税专用发票 例4:假设上例中乙企业以一批商品返利,该商品含税公允价值2万元,同时乙企业向甲企业开具了增值税专用发票,则甲企业会计处理: 借:库存商品 17094 应交税金—应交增值税(进项税额) 2906 贷:主营业务成本 17094 应交税金—应交增值税(进项税额转出) 2906 (2)供货方开具普通发票 例5:假设上例中乙企业向甲企业开具了普通发票,则甲企业会计处理: 借:库存商品 20000 贷:主营业务成本 17094 应交税金—应交增值税(进项税额转出) 2906
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