“共保”业务的三种增值税处理方法怎么选？

共同保险（Co-insurance）又称"共保"。专业定义是，两个或两个以上保险人共同承保同一标的的同一危险、同一保险事故，而且保险金额不超过保险标的的价值，属于“直接保险的一种”，是第一次的风险分担。共保的原因就是由于保险标的是个“大块头”。

共保业务有三个当事人：投保人、主共保人（也称第一保险人）、从共保人（也称第二保险人），在生效的保单中，三个当事人同时存在。法律层面，投保人与所有的保险人直接发生保险关系。因此，理论上共保业务应由各保险人按各自份额向投保人开具发票，同时由各保险人按自己分摊份额自行确认销项税额计算增值税。但保险实务中，投保人仅须与一个保险人（主共保人）接洽，而不是与所有的保险人，主共保人负责代收全部保费、出具保单、支付理赔等工作。因此，税务处理上可考虑以下三种操作模式：

模式一：“销项 - 进项”由主共保人向投保人开具全额发票，然后由从共保人向主共保人开具增值税专用发票以实现抵扣。这种方式通过专用发票，有效控制主共保人与从共保人，链条清晰，但不适用于“免税“险种的共保业务。原因是，从共保人无法就“免税”业务开具增值税专用发票，主共保人无法实现抵扣。

模式二：差额征税由主共保方向投保人开具全额发票，从共保人开具普通发票，主共保人凭普通发票差额扣除。此方式可适用于免税险种，但与现行增值税规定有所矛盾，现行增值税中无此项差额征税的规定。

模式三：计算扣除由主共保方向投保人开具全额发票，主共保人直接依据自己分摊的份额进行纳税申报，从共保方依据自己份额进行纳税申报。从高效、经济、节约的角度考虑，此种方式是最佳的，建议采用这种方式。