2017年企业所得税申报表重难点项目之——所得减免项目（A107020）

一、政策依据及操作要点

根据《企业所得税法》第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得；国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得等可适用免征、减半征收企业所得税优惠。《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）进一步明确，企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。因此，企业对于所得减免项目需分别核算收入、成本与费用。

执行该政策需注意：企业作为一个纳税主体，计算应纳税所得额应当将应税所得与减免税所得合并计算，在此基础上减去境外所得、加减纳税调整等事项后，得出“纳税调整后所得”。在计算“纳税调整后所得”时无论应税所得、减税所得是盈利还是亏损均应相互抵补，原《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）关于“对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补”之规定会导到亏损企业（如免税所得-200万元，应税所得+100万元）需缴纳企业所得税，存在明显不合理，新申报表对此作了修订。

为简便起见，不考虑21栏“弥补以前年度亏损”和22栏“抵扣应纳税所得额”，操作要点如下：

第19栏“纳税调整后所得”为负数的，第20栏“所得减免”一律按零计算，该“纳税调整后所得”即为可结转以后年度弥补亏损的金额，填列亏损表第6行第2列，但第23栏应纳税所得额只能填写零，因为应纳税额不能为负数。

“纳税调整后所得”为正数的，第23栏“应纳税所得额”=纳税调整后所得-所得减免。其中，“所得减免”需区别下列情况计算（填写）：

（1）减免税所得为正数，且减免税所得小于纳税调整后所得，第20栏“所得减免”按照减免税所得金额据实填写；

（2）减免税所得为正数，且减免税所得大于纳税调整后金额，第20栏“所得减免”填列纳税调整后所得金额，即应纳税所得额为零；

（3）减免税所得为负数，第20栏“所得减免”填写0，第23栏“应纳税所得额”与第19栏“纳税调整后所得”相等。

为便于比较，不考虑弥补以前年度亏损、抵免应纳税所得额及其他纳税调整事项，现将各类情形列示如下（单位：万元）：

二、申报表填报要点

对于所得减免项目，在申报表A107020《所得减免优惠明细表》、A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（以下简称“主表”）第20行“所得减免”填报。根据填表说明，要点如下：

（1）A107020表“项目名称”：企业享受所得减免的项目，依据其会计核算上的名称逐行填报，且以内部规范称谓为准。

（2）A107020表“应分摊期间费用”：填报享受所得减免企业所得税优惠项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。

（3）A107020表第11列（“减免所得额”，下同）＝第9列+第10列×50%；当（第9列+第10列×50%）＜0时，第11列＝0。

即，当所得减免项目出现亏损时，填报0。原《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)>的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）关于此列填表说明为：“填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目按照税法规定实际可以享受免征、减征的所得额。本行＜0的，填写负数。”按照该填写办法会导致免税所得为负数时，其项目亏损没有在当年扣除，因为主表A100000第19行（“纳税调整后所得”，下同）减去第20行（“所得减免”，下同）时，会出现负负得正的情况。2017版申报表填写说明中明确，该行为负数时，填0，这样就保证了免税项目亏损在税前予以扣除。

（4）当A107020表合计行第11列≥0，且合计行第11列≤表A100000第19行时，表A100000第20行＝合计行第11列。

当A107020表合计行第11列≥0，且合计行第11列＞表A100000第19行时，表A100000第20行＝表A100000第19行。

此外，当企业有多项所得减免项目时，无论各个减免所得项目盈利还是亏损，A107020表“项目名称”应逐行填报。亏损项目第11列填报0，盈利项目第11列按盈利金额填报，盈亏相抵扣填列合计行次第11列，同时将本数填列A100000表第20行“所得减免”。

三、示例

（1）甲企业从事农、林、牧、渔业务，经核算，2017年度，免税所得项目亏损100万元，应税所得盈利150万元，假设不考虑其他纳税调整事项，且该企业无以前年度亏损及投资抵扣优惠。

计算过程：纳税调整后所得=150-100=50万元，免税所得亏损，应纳税所得额=纳税调整后所得-所得减免=50-0=50万元。

申报表填列：

① A107020表：免税所得项目亏损100万元，根据填表规则，合计行第11列为负数时，填0；

② A100000表：

（2）甲企业从事农、林、牧、渔业务，经核算，2017年度，免税所得项目亏损150万元，应税所得盈利100万元，假设不考虑其他纳税调整事项，且该企业无以前年度亏损及投资抵扣优惠。

计算过程：纳税调整后所得=100-150=-50万元，结转以后年度弥补，应纳税所得额=纳税调整后所得-所得减免=-50-0=-50万元＜0，故应纳税所得额为0。

申报表填列：

① A107020表：免税所得项目亏损150万元，根据填表规则，合计行第11列为负数时，填0；

② A100000表：

注：第23行“应纳税所得额”：金额等于本表第19-20-21-22行计算结果。本行不得为负数。按照上述行次顺序计算结果本行为负数，本行金额填零。

第19行“纳税调整后所得”减去第20行“所得减免”后的金额-500 000元于A106000《企业所得税弥补亏损明细表》中填报。

（3）甲企业从事农、林、牧、渔业务，经核算，2017年度，免税所得项目盈利100万元，应税所得亏损150万元，假设不考虑其他纳税调整事项，且该企业无以前年度亏损及投资抵扣优惠。

计算过程：纳税调整后所得=-150+100=-50万元，结转以后年度弥补，应纳税所得额为=纳税调整后所得-免税所得=-50-0=-50万元＜0，因此，应纳税所得额为0。

申报表填列：

① A107020表：免税所得项目盈利100万元，合计行第11列填100万元；

② A100000表：根据填表规则，本例中，A107020合计行100万元大于A100000表第19行，因此，A100000表第20行金额应等于第19行金额，现第19行金额为-50万元，小于零，A100000表第20行因不可能出现负数，故应填报0。

（4）甲企业从事农、林、牧、渔业务，经核算，2017年度，免税所得项目盈利150万元，应税所得亏损100万元，假设不考虑其他纳税调整事项，且该企业无以前年度亏损及投资抵扣优惠。

计算过程：纳税调整后所得=-100+150=50万元，免税所得盈利100万元，应纳税所得额=纳税调整后所得-所得减免=50-50=0（万元）。

申报表填列：

① A107020表：免税所得项目盈利150万元，合计行第11列填150万元；

② A100000表：根据填表规则，本例中，A107020合计行150万元大于A100000表第19行50万元，因此，A100000表第20行金额应等于第19行金额。