对一建筑公司营业税的稽查案例

    1．案情介绍：五星建筑公司为集体企业，主营建筑安装业务。税务人员在对该公司1998年上半年的纳税情况进行稽查时，采用逆查法发现了以下疑点：

    (1)企业1至6月份资产负债表“存货——在建工程”期末余额2450万元，“预收账款”期末余额为3000万元。损益表“工程结算收入”期末余额1．5亿元。

    (2)企业“预收账款——预收工程款——顺达实业公司”科目只有贷方发生额，没有借方发生额，期末贷方余额600万元。

    (3)企业“周转材料——在用周转材料——宏基建筑队”科目借方余额20万元，对照“其他业务收入”科目，未见有租赁收入记录。

    经过进一步核查有关记账凭证、工程预算图和工程形象进度袁发现，顺达实业公司主体工程楼一期工程已结束，进入装修阶段。根据预算，土建工程为500万元，企业未及时按工程形象进度结转收入。出租给宏基建筑队的钢模板、钢管脚手架等周转材料取得的收入2万元，直接记入“营业外收入”科目。

    2、案情分析及税务处理。该企业利用往来账户和“营业外收入”将已实现的营业收入长期挂账、隐瞒，不申报纳税，根据《营业税暂行条例》及原《征管法》规定，企业的这种行为属于偷税的行为，除应补缴营业税税款外，还要对该企业处以所偷税款一倍的罚款，即追缴挂账的已实现的顺达实业公司大楼工程款3％的营业税税款15万元(5000000×3％)；追缴漏报的已实现租赁收入5％的营业税1000元(20000×5％)；处以所偷税款一倍的罚款15．1万元。

    该企业应作如下会计处理：

    (1)结转工程结算收入：

    借：预收账款——预收工程款——顺达实业公司  5000000
      贷：工程结算收入    5000000

    (2)结转工程成本：

    借：工程结算成本
      贷：工程施工

    具体数目应采用以下方法确定：实行分段结算的合同工程其本期已结算工程的成本，应根据期末未结算工程累计减期末未完工程成本进行计算。未完工程成本是指期末尚未办理价款结算的工程成本，可采用“估量法”或“估价法”计算确定。

    (3)结转周转材料出租收入：

    借：营业外收入    20000
      贷：其他业务收入    20000

    (4)补提税金：

    借：工程结算税金及附加    150000
        其他业务支出    1000
      贷：应交税金——应交营业税    151000

    (5)缴纳税金及罚款：

    借：应交税金——应交营业税    151000
        营业外支出——税收罚款    151000
      贷：银行存款(或“现金”等科目)    302000